Mässhakar, korkåpor och bårtäcken

Brevsvar angående frågeställningar avseende gällande regler enligt mervärdesskattelagen (1994:200), ML, vid försäljning på konstnärlig basis.

1. Bakgrund

Av Er förfrågan framgår att i Er verksamhet, som bedrivs i enskild firma, bl.a ingår:

• utformning av skiss, tillverkning och försäljning av mässhakar, korkåpor och bårtäcken till kyrklig verksamhet,
• renoveringsarbeten på kyrkliga textilier,
• tillverkning av specialfanor.

Omsättningen uppges uppgå till totalt ca 200.000 kr.

2. Försäljning av mässhakar, korkåpor och bårtäcken

2.1 Konstverk enligt ML

En inledande bedömning måste ske huruvida fråga är om försäljning av konstverk eller inte. Definitionen av konstverk återfinns i 9 a kap. 5 § ML. Med konstverk förstås enligt denna paragraf följande:

"1. tavlor m.m. och konstgrafiska blad m.m. enligt KN-nummer 9701 eller 9702 00 00 i rådets förordning (EEG) nr 2658/87 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan,

2. skulpturer enligt KN-nummer 9703 00 00 och avgjutningar av sådana skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes dödsbos övervakning i högst åtta exemplar, och

3. handvävda tapisserier enligt KN-nummer 5805 00 00 och väggbonader enligt KN-nummer 6304 00 00, under förutsättning att de utförts för hand efter upphovsmannens original i högst åtta exemplar. Lag (1995:700)."

I RSV/FB Im 1982:8 ansågs en mässhake utgöra alster av bildkonstverk. Regeringsrätten uttalade därvid bl.a följande:

"Den konstnärliga utformningen av en mässhake har till ändamål att fördjupa innehållet i gudstjänsten. Även om mässhaken i och för sig utgör ett klädesplagg, måste den med hänsyn till sin utformning och nära anknytning till kyrkans övriga utsmyckning och liturgi anses utgöra ett alster av textil bildkonst, där bilden utgör framställningens egentliga syfte och nyttomomentet är av helt underordnad betydelse."

RSV anser att även korkåpor och bårtäcken, med en motsvarande bedömning, får anses utgöra sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 § ML.

2.2 Försäljning av konstverk enligt ML

Försäljning av konstverk kan vara skattefri eller beskattas med 12 %, 25 % eller enligt vinstmarginalmetoden. För en konstnärs eller dennes dödsbos försäljning av egna verk gäller särskilda regler, medan t.ex. en konsthandel eller ett konstgalleri beskattas för varuomsättning enligt ML:s allmänna regler eller enligt vinstmarginalmetoden och för förmedlingsprovision med 25 % moms.

Omsättning av konstverk som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo beskattas enligt 7 kap. 1 § 2 st. 4 p. ML. Moms tas således ut med 12 % för konstnärs eller dennes dödsbos omsättning av konstverk som medför skattskyldighet enligt ML. Omsättning av konstverk som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo medför skattskyldighet enligt ML endast om beskattningsunderlagen för beskattningsåret uppgår till lägst 300 000 kr, 1 kap. 2 a § ML. Möjlighet till frivillig skattskyldighet dessförinnan finns enligt 1 kap. 2 b § ML. Om gränsen för skattskyldighet överskrids medför detta att all omsättning skall beskattas.

Om Er försäljning (i en enskild firma) av egna konstverk (mässhakar, korkåpor och bårtäcken) således inte uppgår till 300.000 kr uppkommer ingen skattskyldighet till moms. Av det ovanstående framgår dock möjlighet till frivillig skattskyldighet.

3. Renoveringsarbeten och tillverkning av specialfanor

Enligt huvudregeln uppkommer skattskyldighet enligt ML då en skattepliktig vara eller tjänst omsätts inom landet i en yrkesmässig verksamhet. Alla dessa förutsättningar skall vara uppfyllda för att skattskyldighet skall föreligga. Skattskyldigheten bedöms för varje transaktion för sig.

Renoveringstjänsten tillhör inte något undantag från moms. Moms skall således debiteras om tjänsten tillhandahålls yrkesmässigt inom landet.

Motsvarande bedömning skall också ske avseende tillverkning av specialfanor. Denna tjänst får anses utgöra ett tillverkningsarbete och inte försäljning av konstverk, då förlagan till fanorna utförts av annan konstnär. Moms skall således debiteras om tjänsten tillhandahålls yrkesmässigt inom landet.