Bilförmån värderas enligt en särskild schablon, som bygger på bl.a. bilens nybilspris. Till nybilspriset ska läggas extrautrustning. Det finns särskilda regler för bilar som är sex år eller äldre, olika arbetsfordon, miljöbilar och bilar som använts för omfattande tjänstekörning.
Förmån av fritt drivmedel samt trängselskatt och infrastrukturavgifter ingår inte i bilförmånen.
Bilförmån värderas enligt en särskild schablon. Denna schablon ska motsvara samtliga kostnader för bilen utom drivmedel och trängselskatter m.m. och den bygger på en uppskattad privat körsträcka om 1 600 mil per år (prop. 1996/97:19 s. 50 ff.).
Observera att det efter den 1 juli 2021 finns tre olika beräkningsmodeller för värderingen beroende på när bilen togs i trafik:
Värdet av bilförmån beräknas med utgångspunkt från följande fyra delar (61 kap. 5 § IL):
Värdet av bilförmån exklusive drivmedel ska för kalenderår bestämmas till 0,29 prisbasbelopp med tillägg av ett ränterelaterat belopp och ett prisrelaterat belopp (61 kap. 5 § IL).
Observera att för bilar som är skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen före den 1 juli 2018, ska värdet beräknas till 0,317 prisbasbelopp.
Det ränterelaterade beloppet beräknas till bilmodellens nybilspris multiplicerat med summan av 70 procent av statslåneräntan och 1 procentenhet. Statslåneräntan som avses här är räntenivån vid utgången av november året före beskattningsåret, dock lägst 0,50 procent (61 kap. 5 § andra stycket IL).
Statslåneräntan vid utgången av november 2022 uppgick till 1,94 procent. För beskattningsåret 2023 ska det ränterelaterade beloppet alltså beräknas med utgångspunkt i räntesatsen 2,358 procent (1,94 x 0,7 + 1).
Denna räntesats ska användas vid förmånsberäkning av bilar som blir skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen för första gången den 1 juli 2021 eller senare. Vidare gäller det även bilar som är registrerade utomlands och som inte är skattepliktiga i Sverige enligt vägtrafikskattelagen.
De tidigare reglerna gäller för bilar som är skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen före den 1 juli 2021:
Det ränterelaterade beloppet beräknas till 75 procent av statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret multiplicerat med nybilspriset för bilmodellen. Statslåneräntan får dock som lägst anses vara 0,50 procent..
Statslåneräntan vid utgången av november 2022 uppgick till 1,94. För beskattningsåret 2023 är räntesatsen därmed 1,455 procent (1,94 x 0,75).
Bilens nybilspris är det pris som bilen hade när den som ny introducerades på den svenska marknaden (61 kap. 6 § andra stycket IL). Med bilmodell avses bilar av samma märke, variant och tillverkningsår. Nybilspriset för respektive bilmodell fastställs av Skatteverket och redovisas i s.k. billistor, som publiceras i form av föreskrifter. Läs mer om nybilspris för bilmodellen (nedan).
Vid beräkning av förmånsvärdet ska till det angivna nybilspriset läggas anskaffningsutgiften för all extrautrustning. Läs mer om extrautrustning (nedan).
Det prisrelaterade beloppet ska beräknas till 13 procent av bilmodellens nybilspris (61 kap. 5 § tredje stycket IL).
Beloppet ska användas vid förmånsberäkning av bilar som blir skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen för första gången den första 1 juli 2021 eller senare. Vidare gäller det även bilar som är registrerade utomlands och som inte är skattepliktiga i Sverige enligt vägtrafikskattelagen.
De tidigare reglerna gäller för bilar som är skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen före den 1 juli 2021:
Det prisrelaterade beloppet ska för en bilmodell med ett nybilspris som uppgår till högst 7,5 prisbasbelopp (393 750 kr) beräknas till 9 procent av nybilspriset.
Överstiger nybilspriset 7,5 prisbasbelopp ska det prisrelaterade beloppet bestämmas till 9 procent av 7,5 prisbasbelopp med tillägg av ett belopp motsvarande 20 procent av den del av nybilspriset som överstiger 7,5 prisbasbelopp.
Vid beräkningen av förmånsvärdet för bilar med tillverkningsår 2018 eller senare som blir skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen den 1 juli 2018 eller senare, ska fordonsskatt ingå som en del i förmånsvärdet.
Dessa bilar omfattas av det s.k. bonus-malus-systemet, vilket innebär att vissa bilar har en högre fordonsskatt de tre första åren. Från och med den 1 juli 2021 kommer därför förmånsvärdet för dessa bilar att ändras i takt med att treårsgränsen infaller för respektive fordon. Det har uppkommit frågor om hur beräkningen ska göras.
När man beräknar förmånsvärdet ska värdet av bilens fordonsskatt tillsammans med övriga värden under kalenderåret ingå (61 kap. 5 § IL). Förmånens årsvärde redovisas med en tolftedel varje månad.
Det är Skatteverkets uppfattning att när fordonsskatten sänks, ändras årsbeloppet för fordonsskatten vid beräkningen från och med den månad det nya årsbeloppet gäller enligt vägtrafikregistret.
Beräkningen påverkas inte av vid vilka tidpunkter eller intervall fordonsskatten betalas. Om skatten ändras mitt i en månad får man proportionera den månaden.
Om fordonsskatten är 10 000 kr på årsbasis t.o.m. den 31 juli 2021 ingår 10 000/12 = 833 kr i förmånsvärdet under januari t.o.m. juli. Den 1 augusti 2021 sänks fordonsskatten på (årsbasis) till 4 000 kr och då ingår 4 000/12 = 333 kr i förmånsvärdet under augusti t.o.m. december. Totalt (833 x 7) + (333 x 5) = 7 496 kr som ingår i årets förmånsvärde.
En ny bil med ett nybilspris på 200 000 kr har extrautrustning värderad till 22 000 kr. Till bilens nybilspris läggs anskaffningsutgiften för extrautrustning, vilket innebär att bilförmånen ska beräknas utifrån priset 222 000 kr (200 000 + 22 000). Bilens fordonsskatt är 4 050 kr.
15 225 kr |
0,29 prisbasbelopp (52 500 kr) |
5 234 kr |
2,358 % av nybilspriset på 222 000 kr |
28 860 kr |
13 % av nybilspriset på 222 000 kr |
4 050 kr |
Fordonsskatt |
= 53 369 kr |
Förmånsvärde |
En ny bil med ett nybilspris på 200 000 kr har extrautrustning värderad till 22 000 kr. Till bilens nybilspris läggs anskaffningsutgiften för extrautrustning, vilket innebär att bilförmånen ska beräknas utifrån priset 222 000 kr (200 000 + 22 000). Bilens fordonsskatt är 4 050 kr.
15 225 kr |
0,29 prisbasbelopp (52 500 kr) |
3 230 kr |
1,455 % av nybilspriset på 222 000 kr |
19 980 kr |
9 % av nybilspriset på 222 000 kr |
4 050 kr |
Fordonsskatt |
= 42 485 kr |
Förmånsvärde |
En ny bil med ett nybilspris på 200 000 kr har extrautrustning värderad till 22 000 kr. Till bilens nybilspris läggs anskaffningsutgiften för extrautrustning, vilket innebär att bilförmånen ska beräknas utifrån priset 222 000 kr (200 000 + 22 000).
16 642 kr |
0,317 prisbasbelopp (52 500 kr) |
3 230 kr |
1,455 % av nybilspriset på 222 000 kr |
19 980 kr |
9 % av nybilspriset på 222 000 kr |
= 39 852 kr |
Förmånsvärde |
Med bilmodell avses bilar av samma märke, variant och tillverkningsår (61 kap. 6 § första stycket IL).
Med nybilspriset för bilmodellen menas det pris som bilen hade när den som ny introducerades på den svenska marknaden (61 kap. 6 § andra stycket IL).
Särskilda regler gäller för bilar som är sex år eller äldre. Läs mer om sexårsbilar (nedan).
Nytt: 2023-10-30
Skatteverket har beslutat om ändringar i Skatteverkets föreskrift om nybilspriser (SKVFS 2022:34) för bilar med tillverkningsår 2023. Den nya föreskriften (SKVFS 2023:12) har lagts till i tabellen nedan och träder i kraft den 1 november 2023 och tillämpas vid beräkning av till exempel preliminär skatt och arbetsgivaravgifter från och med beskattningsåret 2023.
Nytt: 2023-05-29
Skatteverket har beslutat om ändringar i Skatteverkets föreskrift om nybilspriser (SKVFS 2022:34) för bilar med tillverkningsår 2023. Den nya föreskriften (SKVFS 2023:4) har lagts till i tabellen nedan. Den träder i kraft den 1 juli 2023 och tillämpas vid beräkning av till exempel preliminär skatt och arbetsgivaravgifter från och med beskattningsåret 2023.
De nybilspriser som ska tillämpas vid förmånsberäkningen (billistorna) fastställs av Skatteverket och finns i Skatteverkets föreskrifter avseende årsmodell 1992–2001 samt tillverkningsåren 2002–2023:
Årsmodell/Tillverkningsår |
Skatteverkets föreskrifter |
1992–2001 |
|
2002 |
|
2003 |
|
2004 |
|
2005 |
|
2006 |
|
2007 |
|
2008 |
|
2009 |
|
2010 |
|
2011 |
|
2012 |
|
2013 |
|
2014 |
|
2015 |
|
2016 |
|
2017 |
|
2018 |
|
2019 |
|
2020 |
|
2021 |
|
2022 |
|
2023 |
|
2023 |
|
2023 |
Nytt: 2023-11-06
Skatteverket har i ställningstagande – Bilförmån – rättelser av nybilspris gjort en rättelse som berör bilmärket Zeekr med tillverkningsår 2023.
För nedan modell av tillverkningsår 2023 ska det nybilspris som angivits i ändringsföreskriften SKVFS 2023:12 inte tillämpas. I stället ska följande nybilspris tillämpas.
Bilkod 23ZE0003, Bilmodell 001 Privilege AWD (El), Nybilspris 757 000 kr
Bilförmånsberäkningen på skatteverket.se är uppdaterad med de kompletterade uppgifterna så att korrekta förmånsvärden kan beräknas.
Skatteverket har i ställningstagande, Bilförmån – rättelser av nybilspriser och jämförbar bil, gjort rättelser som berör bilmärkena Jaguar (tillverkningsår 2018), Mercedes Benz (tillverkningsår 2019 och 2020).
Skatteverket har i ställningstagande, Bilförmån – korrigering av bilkoder för 2018, korrigerat bilkoderna i SKVFS 2018:13 för 4 bilmodeller av märket Mercedes.
Ett annat och snabbare sätt att ta fram dessa nybilspriser är att gå till Skatteverkets webbplats och använda programmet för bilförmånsberäkning.
De koder för bilmodeller som anges i Skatteverkets föreskrifter (billistorna) har sju positioner och är utformade på följande sätt:
Koder för bilmärken
Abarth |
AB |
Land Rover |
LR |
Acura |
AC |
Lexus |
LE |
Alfa Romeo |
AR |
Lincoln |
LI |
Aiways |
AI |
Lotus |
LO |
Alpine |
AL |
Lynk & Co |
LY |
Aston Martin |
AM |
Maserati |
MS |
Audi |
AU |
Maxus |
MX |
Bentley |
BE |
Maybach |
MY |
BMW |
BM |
Mazda |
MA |
Brilliance |
BR |
Mercedes-Benz |
MB |
Buick |
BU |
MG |
MG |
BYD |
BY |
MINI |
MN |
Cadillac |
CA |
Mitsubishi |
MI |
Caterham |
CH |
Mitsubishi-Fuso |
MF |
Chevrolet |
CV |
Morgan |
MO |
Chrysler |
CY |
Nissan |
NI |
Citroën |
CI |
Oldsmobile |
OL |
Cupra |
CU |
Opel |
OP |
Dacia |
DC |
ORA |
OR |
Daewoo/Chevrolet |
DW |
Pagini |
PA |
Daihatsu |
DA |
Peugeot |
PE |
De Tomaso |
DT |
Piaggio Porter |
PP |
DFSK |
DF |
Plymouth |
PL |
Dodge |
DO |
Polestar |
PS |
DS |
DS |
Pontiac |
PT |
Ferrari |
FE |
Porsche |
PR |
Fiat |
FI |
Renault |
RE |
Fisker |
FS |
Rolls Royce |
RR |
Ford |
FO |
Rover |
RO |
Galloper |
GA |
Saab |
SA |
Holden |
HL |
Seat |
SE |
Honda |
HO |
Skoda |
SK |
Hongqi |
HQ |
Skywell |
SW |
Hummer |
HU |
Smart |
SM |
Hyundai |
HY |
SsangYong |
SY |
Infinity |
IN |
Subaru |
SB |
Isuzu |
IS |
Suzuki |
SZ |
Iveco |
IV |
Tata |
TA |
JAC |
JC |
Tesla |
TE |
Jaguar |
JA |
Toyota |
TO |
Jeep |
JE |
Vauxhall |
VA |
Karma |
KA |
Volkswagen |
VW |
KIA |
KI |
Volvo |
VO |
Koenigsegg |
KO |
WEY |
WE |
Lada |
LA |
Xpeng |
XP |
Lamborghini |
LB |
ZEEKER |
ZE |
Lancia |
LC |
Övriga/okänt |
XX |
Med nybilspriset för bilmodellen avses det pris som bilen hade när den som ny introducerades på den svenska marknaden. Här avses nybilspriset på marknaden för privatpersoner.
I fråga om bilar som tillverkats före den 1 januari 2002 används fortfarande begreppet ”årsmodell” i stället för tillverkningsår.
En bilmodell som är ny endast på grund av nytt tillverkningsår bör anses introducerad på den svenska marknaden vid detta tillverkningsårs ingång (SKV A 2022:37, avsnitt 2.1).
Om ett sådant introduktionspris ändras efter en kort tid, avses med nybilspris det nya priset. Begreppet kort tid bör avse en tidsperiod som är högst sex månader. Vad som är kort tid bör också avgöras i förhållande till om det fanns en rimlig möjlighet att utnyttja ett priserbjudande och om det faktiskt såldes några bilar till det första introduktionspriset. Har t.ex. ett kampanjpris satts under så kort tid att endast ett fåtal köpare har kommit att kunna utnyttja det och priset därefter höjts, bör det senare priset föranleda ändring av nybilspriset. Om det visar sig att ett introduktionspris måste sänkas för att försäljningen ska komma i gång, och det dessförinnan endast sålts ett fåtal bilar, bör också nybilspriset ändras trots att priset gällt under kanske flera månader (prop. 1996/97:173 s. 61).
Ett nybilspris för en bilmodell reduceras inte av den anledningen att en privat bilköpare i vissa fall kunnat få en kontant statlig miljöbilspremie vid köp av bilmodellen i fråga.
Det av Skatteverket fastställda nybilspriset ska tillämpas även om bilen
För en ny bil som introduceras på marknaden, där nybilspriset ännu inte fastställts av Skatteverket, bör det marknadspris som generalagent eller motsvarande rekommenderat gälla vid beräkning av arbetsgivaravgifter och preliminär skatt. Motsvarande bör gälla när en bilmodell för ett visst år saknas i billistorna.
Om det inte finns något nybilspris anses som nybilspris för bilmodellen det pris som det kan antas att bilen skulle ha haft om den introducerats på den svenska marknaden när den var ny. Detta kan aktualiseras t.ex. vid privatimport (prop. 1996/97:173 s. 62). I en sådan situation kan nybilspriset beräknas med ledning av inköpspriset i ett annat land för en ny bil alternativt ett uppräknat inköpspris för begagnad bil med beaktande av eventuell svensk tull, mervärdesskatt, transportkostnader, kostnad för besiktning m.m. samt skäligt vinstpålägg.
Skatteverkets billistor omfattar inte husbilar, men ett nybilspris ska i det fall husbilen är registrerad som personbil (även tung personbil) beräknas på motsvarande sätt som för andra bilar. Detsamma gäller husbilar som är registrerade som lätt lastbil.
Vid beräkning av förmånsvärdet ska anskaffningsutgiften för extrautrustning som ingår i bilförmånen läggas till nybilspriset (61 kap. 8 § IL).
Skatteverket anser att en fast laddstation inte utgör extrautrustning utan en separat utrustning som är fristående från en eventuell bilförmån. Skatteplikt för sådan installation som bekostats av arbetsgivaren gäller för installationer som görs efter den 31 december 2020.
Om arbetsgivaren bekostar en löstagbar laddstation eller laddkabel, som kan medföras i bilen för laddning på olika platser, utgör de extrautrustning som ska beaktas vid beräkning av förmånsvärdet för bilen.
Till nybilspriset enligt billistan läggs anskaffningskostnaden för extrautrustning, d.v.s. utrustning som inte ingår i det av Skatteverket fastställda nybilspriset.
Extrautrustning behöver inte beaktas vid beräkning av bilförmån om bilen är tio år eller äldre, d.v.s. tillverkningsår 2012 eller äldre vid beskattningsåret 2023. Detta gäller dock endast sådan extrautrustning som anskaffades då bilen var ny.
Som extrautrustning räknas all utrustning som har samband med bilens funktion eller den åkandes komfort och förströelse (prop. 1986/87:46 s. 16). Det saknar betydelse för förmånsvärderingen om utrustningen anskaffas i samband med att bilen levereras eller vid ett senare tillfälle eller om utrustningen redan fanns hos förmånsgivaren innan bilen anskaffades. Det saknar också betydelse för vilket ändamål utrustningen anskaffats, t.ex. för bilens körsäkerhet eller för förarens eller passagerares bekvämlighet (SKV A 2022:37, avsnitt 2.2).
Extrautrustningen kan vara fast monterad på bilen eller monterad på så sätt att den lätt går att avlägsna men är avsedd att utnyttjas på bilen.
Till extrautrustning hör exempelvis automatisk växellåda, antisladd- och antispinnsystem, nivåreglering, farthållare, extraljus, luftkonditionering, klimatanläggning, sollucka, eljusterbara säten, elektriska fönsterhissar, eluppvärmd vindruta, elmanövrerade backspeglar, krockkudde, sidokrockskydd, dragkrok, vinterdäck, motorvärmare, kupévärmare, centrallås, larmanordning, takräcke, lastbox, barnbilstol, metalliclack, tonade rutor, läderklädsel, personlig bilskylt, radio, bandspelare, CD/DVD-spelare, bränsledator, färddator, väg- och trafikinformationssystem, GPS-navigator och kollisionsvarnare, portabel laddbox och laddkabel, förutsatt att utrustningen inte redan ingår i nybilspriset.
Det finns utrustning som ska undantas vid beräkningen av förmånsvärde. Sådan utrustning är vinsch, kran eller liknande anordning som anskaffats enbart för tjänstebruk. Även annan utrustning i form av hyllor, skåp, steghållare och liknande som är direkt hänförligt till tjänstebehovet bör undantas.
Biltelefon och kommunikationsradio anses inte heller utgöra sådan utrustning som ska ligga till grund för förmånsberäkningen. Detta gäller även s.k. handsfreesats till telefon.
Elektronisk körjournal ska inte räknas som en sådan utrustning som höjer förmånsvärdet.
Alkolås som hindrar att bilen startas och körs av förare som har alkohol i utandningsluften räknas inte som extrautrustning (61 kap. 8 § IL).
Anordning som betingas av sjukdom eller handikapp hos förmånstagaren räknas inte heller som sådan extrautrustning som ska påverka förmånsvärdet (prop. 1986/87:46 s. 17). Här avses enbart särskilda anordningar eller ombyggnader som är direkt kopplade till den anställdas sjukdom eller funktionshinder. All övrig ordinär extrautrustning som en bilköpare generellt kan lägga till ska ingå vid förmånsberäkningen.
Utrustning eller modifiering som är hänförlig till konvertering av en konventionell bil till miljöbil medför normalt inte högre förmånsvärde, se även ”jämförbar bil” under miljöbil (nedan).
Med anskaffningskostnad för extrautrustning avses priset för materialkostnad, arbetskostnad, särskild besiktningskostnad m.m. inklusive mervärdesskatt vid anskaffningstillfället.
Nybilspriset i billistorna representerar priset för bilmodellen med den utrustning som den saluförs med. Om en bilmodell saluförs till ett högre pris som avviker från det i billistan angivna nybilspriset får skillnaden i pris anses vara att hänföra till extrautrustning, såvida det inte är helt klarlagt att en prishöjning skett för bilmodellen sedan dess nybilspriset fastställts. Skillnadsbelopp som avser extrautrustning ska tillsammans med priset för eventuellt ytterligare tillval av extrautrustning läggas till det i billistan fastställda nybilspriset för bilmodellen.
I nybilspriset ska även inkluderas marknadsvärdet av sådana delar som ingår i bilens grundutförande för att vara körbar men som hyrs ut separat, t.ex. batteri för elbil. Ett sådant batteri anses således inte som extrautrustning.
En arbetsgivare köper en ny bil. Nybilspriset för bilmodellen är 175 000 kr. Bilen köps in för 210 000 kr inklusive i fakturan specificerad extrautrustning 15 000 kr.
Den extrautrustning som redovisas i fakturan, 15 000 kr, anses avse det tillval till standardutrustning som köparen gör. Skillnaden i pris mellan billistan och fakturapriset får därför – om inte annat visas – anses i sin helhet vara att hänföra till extrautrustning (ospecificerad extrautrustning 20 000 kr och specificerad extrautrustning 15 000 kr). Nybilspriset i exemplet ovan bör alltså beräknas till 210 000 kr (175 000 + 20 000 + 15 000) och inte till 190 000 kr (175 000 kr + 15 000 kr). Om det skulle vara aktuellt med rabatt, se sedvanlig rabatt (nedan).
Lämnade sedvanliga rabatter på extrautrustning får beaktas vid beräkning av anskaffningskostnaden om rabatten ligger på en rimlig nivå.
Med rabatt på rimlig nivå avses den rabatt som normalt lämnas till allmänheten (inte företag). Sådan rabatt uppgår vanligen till 5–10 procent. Med sedvanlig rabatt i detta sammanhang avses sådan rabatt på extrautrustning som erbjuds regelmässigt i motsats till tillfälliga erbjudanden, kampanjpriser etc. En förutsättning för att rabatt på extrautrustning ska beaktas är att företaget fått rabatt i samband med anskaffningen av bilen eller extrautrustningen. Avräkning med ett fiktivt belopp motsvarande en möjlig rabatt kan inte göras. En rabatt på extrautrustning som ges i samband med anskaffning av bilen bör, oavsett om den gett nedsättning av totalpriset eller om utrustning ingått utan kostnad, proportioneras på bilen respektive utrustningen.
En arbetsgivare köper en ny bil för 250 000 kr. Detta pris överensstämmer med nybilspriset enligt Skatteverkets billista. Extrautrustning köps samtidigt för 50 000 kr. Rabatt lämnas med 30 000 kr, d.v.s. motsvarande 10 procent av totalsumman på 300 000 kr, och inköpspriset för bilen blir alltså 270 000 kr.
Nybilspriset och värdet av extrautrustningen beräknas på följande sätt:
Eftersom sedvanlig rabatt bara får beaktas när det gäller extrautrustningen ska rabatten proportioneras på bilen respektive utrustningen. Av de 30 000 kr avser 25 000 kr (250 000/300 000 x 30 000) bilen och 5 000 kr avser utrustningen. Till bilens nybilspris enligt billistan, 250 000 kr, ska alltså läggas anskaffningskostnaden för extrautrustning som i detta exempel är 45 000 kr (50 000 minskat med rabatt på 5 000 kr), vilket sammanlagt blir 295 000 kr.
Om extrautrustningen hyrts eller om förmånsgivaren inte haft någon kostnad för extrautrustningen eller om kostnaden väsentligt understiger vad utrustningen normalt kostar bör som anskaffningskostnad gälla det av återförsäljare rekommenderade marknadspriset vid nyanskaffning.
Om bilen har köpts eller hyrts begagnad och något pris för extrautrustningen inte går att få fram, kan utrustningen anses anskaffad samma år som bilen tillverkades, såvida det inte är uppenbart att utrustningen anskaffats vid ett senare tillfälle. I det sistnämnda fallet beräknas anskaffningspriset för extrautrustningen från verkligt anskaffningsår.
Om det i ett extrautrustningspaket ingår utrustning som inte ska tas med i förmånsberäkningen måste rabatten proportioneras för att kunna beräkna värdet på den extrautrustning som inte ska ingå.
En arbetsgivare köper en ny bil för 350 000 kr. Detta pris överensstämmer med nybilspriset enligt Skatteverkets billista. I samband med köpet erbjuds arbetsgivaren att köpa till ett paket med extrautrustning för 25 000 kr, vars värde normalt sett är 50 000 kr. I extrautrustningspaketet ingår ett handsfree-kit som normalt kostar 1 000 kr.
Rabatten på extrautrustningen då ska proportioneras på hela bilens kostnad. 25 000 kr i rabatt på totalt pris 400 000 kr = 6,25 % rabatt. Anskaffningsutgiften för utrustningen är då 46 875 kr, varav handsfree-kitet värderas till 937 kr. Vid beräkningen av bilförmån värderas alltså extrautrustningen till 45 938 kr (46 875 - 937).
Extrautrustning ska normalt beaktas även för äldre bilar. Är bilen tio år eller mer (tillverkningsår 2012 eller äldre) kan man dock bortse från extrautrustning som anskaffades när bilen var ny.
Vidare bör bortses från extrautrustning som den anställde själv anskaffat och bekostat och som senare kan flyttas till annan bil, t.ex. bilstereo.
Det förekommer att extrautrustning på en äldre bil, som köpts begagnad, inte är specificerad med prisuppgifter. För att i dessa fall kunna beakta anskaffningskostnaden för extrautrustningen måste man inhämta uppgifter om dels vilken utrustning som ingick i nybilspriset, d.v.s. Skatteverkets listpris för bilmodellen det aktuella modellåret, dels anskaffningskostnaden för den extrautrustning som ska läggas till.
En annan möjlighet är att få uppgift om vad den aktuella bilen kostade som ny inklusive viss utrustning och därefter jämföra med listpriset. Mellanskillnaden kan i regel anses utgöra priset för extrautrustningen om inte någon prishöjning har skett på bilen i tiden mellan listningen (normalt i november året före beskattningsåret) och tidpunkten för det faktiska priset.
För en bilmodell som är sex år eller äldre (tillverkningsår 2017 och äldre vid beskattningsåret 2023), ska nybilspriset anses vara det högsta av följande två alternativ:
Något tillägg för extrautrustning ska alltså inte göras i de fall nybilspriset ska bestämmas till belopp som motsvarar fyra prisbasbelopp.
Ett nybilspris beräknat till fyra prisbasbelopp bör kunna tillämpas även i det fall det för sexårsbil inte går att fastställa ett nybilspris på annat sätt (prop.1996/97:19 s. 62).
Nybilspriset för en bil med tillverkningsår 2017 är 150 000 kr. Anskaffningskostnaden för extrautrustning är 15 000 kr. En jämförelse mellan det verkliga nybilspriset inklusive extrautrustning (165 000 kr) och ett nybilspris som motsvarar fyra prisbasbelopp visar att fyra prisbasbelopp (210 000 kr) är högst. Sistnämnda pris ska därför användas som nybilspris vid beräkningen och anskaffningskostnaden för extrautrustningen läggs inte till.
Från den 1 juli 2022 ändrades reglerna om hur förmånsvärdet ska sättas ned för miljöanpassade bilar. Reglerna ändrades på så sätt att nybilspriset för miljöanpassade bilar, vid förmånsberäkningen, sätts ned med ett schablonbelopp som utgår från bilens miljöteknik. Med miljöanpassade bilar avses elbilar, laddhybridbilar, vätgasbilar och gasbilar.
Det innebär också att nya bilar med viss miljöteknik inte längre kommer att omfattas av reglerna om nedsättning av nybilspriset vid beräkning av förmånsvärdet.
För att koncentrera miljöstyrningen till bilar med låga utsläpp och samtidigt göra reglerna mer samstämmiga med annan miljöstyrning för personbilar bör därför elhybrider och etanoldrivna fordon framöver inte få någon nedsättning av nybilspriset vid beräkningen av värdet av bilförmån. Endast elbilar, vätgasbilar, laddhybrider och gasbilar bör alltså omfattas av nedsättningen (prop. 2021/22:173 s. 13).
Vid beräkning av värdet för bilförmån ska nybilspriset sättas ned med
-350 000 kr för en elbil
-350 000 kr för en vätgasbil
-140 000 kr för en laddhybridbil
-100 000 kr för en gasbil.
Nedsättningen får inte överstiga 50 procent av bilens nybilspris (61 kap. 8 a § IL).
Regeln gäller för bilar som blir skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen för första gången den 1 juli 2022 eller senare. Den gäller även bilar som är registrerade utomlands och som inte är skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen. För bilar som blir skattepliktiga för första gången före den 1 juli 2022 gäller äldre bestämmelser.
Exempel: beräkning av bilförmånsvärdet för en elbil som är skattepliktig enligt vägtrafikskattelagen från den 1 juli 2022
En elbil med ett nybilspris på 720 000 kr har extrautrustning värderad till 75 000 kr.
Bilens nybilspris ska sättas ned med 350 000 kr till 370 000 kr (720 000 – 350 000).
Till bilens nybilspris läggs anskaffningsutgiften för extrautrustning, vilket innebär att bilförmånen ska beräknas utifrån priset 445 000 kr (370 000 + 75 000). Bilens fordonsskatt är 360 kr.
15 225 kr |
0,29 prisbasbelopp (52 500 kr) |
10 493 kr |
2,358 % av nybilspriset på 445 000 kr |
57 850 kr |
13 % av nybilspriset på 445 000 kr |
360 kr |
Fordonsskatt |
= 83 928 kr |
Förmånsvärde |
Exempel: beräkning av bilförmånsvärdet för en elbil som är skattepliktig enligt vägtrafikskattelagen från den 1 juli 2022
En elbil med ett nybilspris på 510 000 kr har extrautrustning värderad till 50 000 kr. Bilens nybilspris ska som utgångspunkt sättas ned med 350 000 kr.
Bilens nybilspris i detta fall ska dock sättas ned med endast 255 000 kr till 255 000 kr (510 000 – 255 000). Anledningen till att nedsättningen inte blir 350 000 kr är att nedsättningen som högst får uppgå till 50 procent av nybilspriset.
Till bilens nybilspris läggs anskaffningsutgiften för extrautrustning, vilket innebär att bilförmånen ska beräknas utifrån priset 305 000 kr (255 000 + 50 000). Bilens fordonsskatt är 360 kr.
15 225 kr |
0,29 prisbasbelopp (52 500 kr) |
7 192 kr |
2,358 % av nybilspriset på 305 000 kr |
39 650 kr |
13 % av nybilspriset på 305 000 kr |
360 kr |
Fordonsskatt |
= 62 427 kr |
Förmånsvärde |
Bestämmelserna om miljöbil gäller för bilar som blev skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen för första gången före den 1 juli 2022. För bilar som blivit skattepliktiga därefter se ovan under rubriken miljöanpassade bilar.
Med miljöbil avses i detta sammanhang en bil som är utrustad med teknik för drift helt eller delvis med elektricitet eller med andra mer miljöanpassade drivmedel än bensin och dieselolja. Exempel på sådana drivmedel är etanol och olika gaser.
För miljöbilar tillämpas en nedsättning av förmånsvärdet.
Om miljöbilens nybilspris är högre än nybilspriset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik, ska förmånsvärdet sättas ned till en nivå som motsvarar nybilspriset för den jämförbara bilen (61 kap. 8 a § första stycket IL).
I förarbeten till äldre lagstiftning, prop. 1999/2000:6 s. 46 f., gjordes en beskrivning av hur ”jämförbar bil” kan fastställas under olika förutsättningar: ”Bilförmånsvärdet för miljöbilar bör i likhet med förmånsvärdet för bilar som deltar i test eller liknande jämkas ned till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för motsvarande bil utan den särskilda utrustningen eller tekniken.”
Vid jämförelsen ska, i de fall förmånsvärdet för miljöbilen innefattar kostnader för extrautrustning, motsvarande värde läggas till nybilspriset för den jämförbara bilen. Även andra justeringar kan göras med beloppsmässiga tillägg eller avdrag t.ex. beroende på beräknad merkostnad för miljötekniken.
Reglerna kan tillämpas även för miljökonverterade bilar, t.ex. en bensinbil som anpassats för drift med ett annat miljövänligare bränsle. Som jämförbar bil anses då den ursprungliga bilmodellen.
Skatteverket har i allmänna råd angett vilka bilar som vid nedsättning av förmånsvärdet bör anses som närmast jämförbara bil med miljöbilar tillverkade olika år:
Skatteverket har i ett ställningstagande, Bilförmån – nya miljöbilar våren 2017, gjort rättelse av närmast jämförbara bil för två miljöbilar av bilmärket Mercedes (tillverkningsår 2017).
Skatteverket har i ett ställningstagande, Bilförmån – nya miljöbilar våren 2019, gjort en rättelse för en miljöbil av bilmärket Volvo (tillverkningsår 2017).
Skatteverket har i ett ställningstagande, Bilförmån – rättelser av nybilspriser och jämförbar bil, gjort rättelser som berör bilmärkena Land Rover (tillverkningsår 2019 och 2020) , Polestar (tillverkningsår 2020) samt Skoda (tillverkningsår 2020).
Skatteverket har i ett ställningstagande, Bilförmån – rättelser av jämförbar bil för vissa miljöbilar, gjort rättelser som berör bilmärkena Hyundai och Mini (tillverkningsår 2021).
Skatteverket har i ett ställningstagande, Bilförmån – nya miljöbilar våren 2021, gjort rättelser som berör två modeller av bilmärket Audi (tillverkningsår 2021).
Skatteverket har i ett ställningstagande, Bilförmån - komplettering av nybilspriser och jämförbar bil, gjort kompletteringar som berör bilmärket MG (tillverkningsår 2022).
Skatteverket har i ett ställningstagande, Bilförmån – rättelser av nybilspriser och jämförbar bil, gjort rättelser som berör bilmärkena BMW, KIA och Volvo (tillverkningsår 2022).
Om den anställda byter bil under en månad och bilarna har olika förmånsvärden bör värdet beräknas efter den bil som den anställda disponerats längst tid under månaden. När den anställda disponerar bilar med olika förmånsvärden lika länge, beräknas förmånsvärdet som ett genomsnitt av förmånsvärdena för dessa bilar.
Detta hindrar inte att en anställd för samma period kan beskattas för mer än en bilförmån. Exempelvis kan detta bli aktuellt om den anställda fortlöpande har dispositionsrätt till bilar av skiftande karaktär, t.ex. en familjebil och en sportbil. Det kan även bli aktuellt om den anställda har dispositionsrätt till bilar som även används av t.ex. familjemedlemmar.
Ett genomsnittsvärde kan användas om den anställda under året bytt bil vid ett flertal tillfällen. Detta kan t.ex. förekomma för anställda vid bilhandelsföretag eller företag med bilpooler. Ett genomsnittsvärde bör kunna tillämpas vid minst tio bilbyten någorlunda jämnt fördelade under året (SKV A 2022:10, avsnitt 2.5).
Ett genomsnittsvärde kan användas för anställda vid företag med bilpool om underlaget för beräkningen uppfyller följande tre kriterier:
Ovanstående gäller även för anställda i bilhandelsföretag. Bytena av bil bör vara fördelade under året, men detta hindrar inte att man kan köra samma bil flera gånger under året och att varje byte räknas.
För den som har kört minst 3 000 mil i tjänsten med förmånsbil under ett kalenderår ska förmånsvärdet bestämmas till 75 procent av det värde som annars skulle följa av de ovan nämnda reglerna (61 kap. 9 § IL).
Arbetsgivaren kan tillämpa reduceringen löpande under beskattningsåret så länge miltalet kan antas bli uppfyllt under året av den anställda i den aktuella anställningen.
Om 3 000 mil i tjänsten inte uppnås under året, exempelvis om den anställde slutar under året utan att körsträckan uppnåtts, ska arbetsgivaren ompröva redovisningen av förmånsvärdet i arbetsgivardeklarationerna. Arbetsgivaren ska redovisa ett fullt förmånsvärde som underlag för arbetsgivaravgifter samt rätta tidigare lämnade individuppgifter för året.
Arbetsgivaren kan vid beräkning av miltalet inte räkna in den anställdas eventuella tjänstekörning med andra bilar eller för andra arbetsgivare. Om arbetsgivaren inte har gjort någon reducering, men den anställda uppfyller villkoren, kan den anställda göra reduktionen i inkomstdeklarationen.
Den anställda får i förekommande fall summera tjänstekörning med förmånsbilar i olika anställningar under kalenderåret och därmed kunna få reduktion av bilförmånsvärdet vid omfattande tjänstekörning i sin inkomstdeklaration (Skatteverkets ställningstagande Bilförmån vid omfattande tjänstekörning).