Bokslutsmetoden

Villkor för att få redovisa enligt bokslutsmetoden

Bokslutsmetoden är avsedd för den som i sin bokföring under löpande beskattningsår endast bokför kontanta in- och utbetalningar och som först vid beskattningsårets utgång bokför obetalda fakturor.

För att få tillämpa bokslutsmetoden får årsomsättningen här i landet normalt uppgå till högst tre miljoner kronor (7 kap. 16 § ML). Enligt Skatteverket ska beräkningen av årsomsättnings­gränsen på tre miljoner kronor för redovisning enligt bokslutsmetoden omfatta

• värdet av den skattepliktiga årsomsättningen
• värdet av den årsomsättning som är undantagen från skatteplikt.

Företag som omfattas av någon av de särskilda årsredovisnings­lagarna för finansiella företag eller är ett finansiellt holdingföretag som upprättar koncernredovisning enligt någon av dessa lagar får dock inte använda sig av bokslutsmetoden (7 kap. 16 § tredje stycket ML).

I mervärdesskattelagen finns ett flertal specialregler för redovisning som har företräde framför bokslutsmetoden. Det gäller t.ex. unionsintern handel med varor. Den som tillämpar bokslutsmetoden ska dock inte tillämpa de speciella reglerna om redovisning av bygg- och anläggningstjänster eller enfunktionsvouchrar.

Redovisning under löpande beskattningsår

Vid redovisning enligt bokslutsmetoden redovisas den utgående skatten för den redovisningsperiod då betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den som är betalningsskyldig för skatten till godo (7 kap. 16 § första stycket ML). Det gäller även om köparen ska redovisa den utgående skatten på grund av att köparen är betalningsskyldig för mervärdesskatten enligt bestämmelserna om omvänd betalningsskyldighet i 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 § ML (7 kap. 16 § andra stycket ML).

Den ingående skatten redovisas för den redovisningsperiod då betalning görs (7 kap. 33 § ML).

När köparen ska redovisa den utgående skatten på grund av att köparen är betalningsskyldig för mervärdesskatten enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 § ML och tillämpar bokslutsmetoden ska den ingående skatten som avser inköpet redovisas för den redovisningsperiod för vilken den utgående skatten ska redovisas enligt 7 kap. 16 § ML (7 kap. 34 § ML).

I mervärdesskattelagen finns ett flertal specialregler för redovisning som har företräde framför bokslutsmetoden.

Exempel: Redovisning under löpande beskattningsår

Vad som ska ingå i mervärdesskattedeklarationen för en viss redovisningsperiod under löpande beskattningsår kan åskådliggöras enligt nedanstående uppställningar.

Utgående skatt

I mervärdesskattedeklarationen för en viss redovisningsperiod under ett löpande beskattningsår ska det ingå utgående skatt som gäller

• kontantbetalningar under perioden
• betalningar under perioden i form av varor eller tjänster eller på annat sätt
• under perioden betalda förskott eller a conton för beställda varor eller tjänster
• en under perioden diskonterad eller överlåten fordran
• uttag under perioden
• särskilda transaktioner för vilka speciella redovisningsregler gäller.

Ingående skatt

I mervärdesskattedeklarationen för en viss redovisningsperiod under ett löpande beskattningsår får avdrag göras för ingående skatt som gäller

• kontantbetalningar under perioden
• betalningar på annat sätt under perioden
• förskott eller a conton för beställda varor eller tjänster, under förutsättning att de har betalts under perioden
• en inlöst eller omsatt växel
• särskilda transaktioner för vilka speciella redovisningsregler gäller.

Redovisning vid beskattningsårets utgång

I mervärdesskattedeklarationen för den sista redovisningsperioden under beskattningsåret ska redovisning även ske av den utgående skatten på fordringar och den ingående skatten på skulder, som är obetalda vid årets utgång (7 kap. 16 § första stycket ML och 7 kap. 33 § ML).

Förenklat årsbokslut

Den som upprättar ett förenklat bokslut ska tillämpa de principer för fordringar och skulder som framgår av Bokföringsnämndens allmänna råd BFNAR 2006:1 och tillhörande vägledning.

Hantering av obetalda fakturor

De verifikationer som ligger till grund för redovisningen av mervärdesskatt på obetalda fakturor vid beskattningsårets utgång bör märkas eller förvaras särskilt. Det finns annars risk för att de vid betalningen blir beskattade eller avdragna dubbelt.

Auktion

Vid försäljning av varor på auktion inträder redovisnings­skyldigheten senast vid beskattningsårets utgång om säljaren då har bokfört eller borde ha bokfört auktionsprotokoll eller dylikt.

För auktionsförrättaren inträder på samma sätt redovisnings­skyldigheten senast vid beskattningsårets utgång om auktionsprotokoll eller liknande då har sänts eller borde vara sänt till uppdragsgivaren.

Fakturaförsäljning och lån med kundfordringar som säkerhet

Vid fakturaförsäljning, d.v.s. om en, flera eller samtliga kundfakturor säljs och överlåts till ett annat företag, ska den utgående skatten redovisas vid den tidpunkten. Kundfordringens nominella belopp i detta sammanhang är summan av beskattningsunderlaget och mervärdesskatten.

Ett företag kan belåna sina kundfordringar, d.v.s. kundfordringarna utgör säkerhet för lånet. En belåning av en kundfaktura utlöser inte redovisningsskyldighet. Om en belånad faktura återlöses, får tidigare redovisad utgående skatt inte minskas. Först när det blir en kundförlust får den utgående skatten minskas.

Rot- eller rutarbete

En privatperson har rätt till skattereduktion med viss del på arbetskostnaden (inklusive mervärdesskatt) när en företagare utför rot- eller rutarbete åt privatpersonen. När kunden betalat sin del av fakturan enligt gällande regler för rot eller rut kan företagaren ansöka om ersättning för resten av fakturabeloppet (arbetskostnaden) från Skatteverket.

Ett företag som redovisar enligt bokslutsmetoden ska redovisa den utgående skatt som motsvarar kundens betalning i skattedeklarationen för den redovisningsperiod då kunden betalar. Skatten för resterande del ska företaget redovisa i skattedeklarationen för den redovisningsperiod då företaget får ersättningen från Skatteverket.

Till den del något kvarstår som obetalt vid beskattningsårets utgång måste dock den utgående skatten redovisas i deklarationen för den sista redovisningsperioden för året.

Exempel:

Ett företag, vars beskattningsår avslutas i december, ställer i augusti ut en faktura avseende en tillhandahållen tjänst som omfattas av skattereduktionen för rot. I fakturan anges följande:

Kunden betalar 20 500 kronor i september. Företaget redovisar utgående skatt för perioden september med 4 100 kronor (20 % av 20 500).

Företaget får ersättning med 4 500 kronor från Skatteverket i oktober. I deklarationen för perioden oktober redovisar företaget utgående skatt för denna del med 900 kronor (20 % av 4 500).

Kompletterande information

• Redovisningsskyldighet.
• I samband med ett beslut om registrering för mervärdesskatt ska Skatteverket ta ställning till vilken redovisningsmetod ett företag ska använda.
• För att få rätt till avdrag för den redovisade ingående skatten krävs normalt ett underlag i form av en faktura.