Ersättning till idrottsutövare

Avgiftsfri ersättning till idrottsutövare

Idrottsföreningar ska inte betala arbetsgivaravgifter på ersättningar till idrottsutövare om ersättningen sammanlagt under året är lägre än ett halvt prisbasbelopp (2 kap. 19 § SAL). Förutsättningarna för avgiftsfrihet är följande:

• den som ger ut ersättningen ska vara en ideell förening som uppfyller kraven i 7 kap. 4-6 och 10 §§ IL
• föreningen ska ha som ändamål att främja idrottslig verksamhet
• mottagaren ska vara en idrottsutövare
• den sammanlagda ersättningen som mottagaren får från föreningen under året måste vara lägre än ett halvt prisbasbelopp.

De särskilda reglerna för idrottsutövare gäller även vid beräkning av förmåner från socialförsäkringen. Det innebär att inkomster som en idrottsutövare får från en idrottsförening inte är pensionsgrundande om inkomsten understiger ett halvt prisbasbelopp (59 kap. 24 § SFB). Om exempelvis en idrottsdomare har fått arvode med 20 000 kr vardera från fyra olika klubbar, kommer pensionsgrundande inkomst inte att beräknas på ersättningarna trots att de sammanlagt uppgår till 80 000 kr.

Skatteavdrag ska inte heller göras på idrottersättningar under ett halvt prisbasbelopp (10 kap. 4 § 4 SFL).

Beloppsgränsen

Ett halvt prisbasbelopp för 2025 är 29 400 kr. Om en idrottsförening ger ut ersättning till en idrottsutövare med 29 400 kr eller mer ska föreningen betala arbetsgivaravgifter på hela ersättningen, således inte bara på den överskjutande delen. Det kan innebära att föreningen ska betala arbetsgivavgifter retroaktivt för tidigare under året utbetald ersättning.

Det är ersättningen för arbete som ska uppgå till lägst det halva prisbasbeloppet. Kostnadsersättningar som inte utgör underlag för arbetsgivaravgifter ska därför inte räknas med vid jämförelsen med det halva prisbasbeloppet. Om exempelvis en materialförvaltare hos en idrottsklubb under ett år får 29 000 kr för arbetet (lön) och 1 200 kr i ersättning för tjänsteresor enligt milschablonen, sammanlagt 30 200 kr, vilket är över beloppsgränsen, ska klubben ändå inte betala arbetsgivaravgifter eftersom ersättningen för arbetet är mindre än ett halvt prisbasbelopp.

Skattepliktiga ersättningar och förmåner från idrottsverksamheten

Vid beräkning av underlaget för arbetsgivaravgifter ingår normalt alla skattepliktiga kontanta ersättningar och förmåner som en person får i samband med den idrottsliga verksamheten. Det kan vara lön och arvode men också prispengar, fickpengar, bilförmån och vissa kostnadsersättningar. Skattefria förmåner eller ersättningar som inte ingår i underlaget för arbetsgivaravgifter ska inte räknas med i underlaget för det halva prisbasbeloppet.

Det är viktigt att komma ihåg att reglerna bara gäller för sådana ideella föreningar som har till syfte att främja idrottslig verksamhet. Andra ideella föreningar som ger ut ersättningar till personer omfattas inte av avgiftsfriheten. Det gäller även om de som får ersättning i huvudsak arbetar ideellt för föreningen. Sådana föreningar ska betala arbetsgivaravgifter så snart ersättningen uppgår till den generella beloppsgränsen, 1 000 kr.

Läs mer om Idrottares ersättningar.

Vad är idrottslig verksamhet?

En av förutsättningarna för att ersättningen ska vara fri från arbetsgivaravgifter är att ersättningen till idrottsutövaren kommer från en sådan ideell förening som uppfyller kraven i 7 kap. 4–6 och 10 §§ IL och att föreningen har till ändamål att främja idrottslig verksamhet. I 7 kap. IL behandlas skattereglerna för ideella föreningar som innebär att föreningarna är inskränkt skattskyldiga under vissa förutsättningar.

Med idrottslig verksamhet avses normalt sådan verksamhet som anordnas av en organisation ansluten till Sveriges Riksidrottsförbund eller någon annan jämförlig organisation (prop. 1990/91:76 s. 9). Som jämförlig organisation räknas t.ex. Korpen Svenska Motionsidrottsförbundet, Friluftsfrämjandet och Sveriges Olympiska Kommitté. Det är inget krav att verksamheten är ansluten till Riksidrottsförbundet eller annan jämförlig organisation. En ideell förening som har till ändamål att genom motionsverksamhet uppmuntra till regelbunden fysisk aktivitet kan anses ha till ändamål att främja idrott i den mening som avses i 2 kap. 19 § SAL.

HFD har ansett att Friluftsfrämjandet var en sådan ideell förening som har till huvudsakligt syfte att främja idrottslig verksamhet trots att Friluftsfrämjandet inte är anslutet till Sveriges Riksidrottsförbund. HFD fann att det knappast går att dra någon klar gräns mellan idrott och friluftsliv. Det gäller särskilt aktiviteter inom den s.k. motionsidrotten. Domstolen anförde vidare att sådan friluftsverksamhet som Friluftsfrämjandet arbetar för fyller i huvudsak samma funktion, nämligen att uppmuntra till regelbunden fysisk aktivitet och därigenom bidra till ökad hälsa. HFD fann också att de ideella ledare och instruktörer som fungerat som aktiva lägerledare skulle jämställas med sådana idrottsutövare som avses i bestämmelsen om avgiftsfrihet (RÅ 1999 ref. 25).

Som idrottslig verksamhet bör även räknas verksamhet där djur medverkar men där det främst är ryttaren eller föraren som tävlar eller har en motsvarande aktiv roll vid tävlingsmomentet. Det gäller t.ex. ridsporter som banhoppning, dressyr och fälttävlan liksom draghundsport och agility. Verksamhet där det istället främst är djuret som tävlar, t.ex. hundkapplöpning, bör inte räknas hit.

Verksamhet som innehåller fysisk aktivitet, men som inte kan betecknas som idrottslig verksamhet, t.ex. jakt och fiske, bör inte heller omfattas av avgiftsfriheten. Detsamma bör gälla för verksamhet som inte innebär fysisk aktivitet utan främst utgör tankesport, t.ex. schack och bridge.

Även verksamhet som anordnas av en organisation ansluten till Sveriges Riksidrottsförbund eller annan jämförlig organisation bör innefatta fysisk aktivitet för att räknas som idrottslig verksamhet. Skatteverket bedömer t.ex. att e-sport är verksamhet som inte innefattar sådan fysisk aktivitet och därför inte bör omfattas av avgiftsfriheten.

Vilka ska räknas som idrottsutövare?

Begreppet idrottsutövare kan omfatta ett stort antal olika kategorier. Hit räknas i första hand:

• aktiva deltagare i den idrottsliga verksamheten
• tränare
• idrottsinstruktörer
• domare och linjemän
• materialförvaltare
• speaker

Även ledare i föreningar som regelmässigt medverkar vid träningar, tävlingar och matcher om deras medverkan är en direkt förutsättning för den idrottsliga verksamheten i föreningen räknas som idrottsutövare (SKV A 2008:31).

Personal som inte räknas som idrottsutövare

Som idrottsutövare bör inte räknas personer som utför administrativa eller andra arbetsuppgifter som inte är direkt kopplade till den idrottsliga verksamheten. Det kan exempelvis gälla. styrelseledamöter, kontorspersonal, städpersonal, kursledare och föredragshållare.

Som idrottsutövare bör inte heller räknas personal med funktioner som främst riktar sig mot publiken, t.ex. personal i biljettkassa, kiosk, restaurang och butik samt ordningsvakter. Inte heller bör tävlingsläkare eller köks- och serveringspersonal i övrigt, t.ex. personal i skolmatsal, som utför arbete inom ramen för sin ordinarie yrkesutövning hänföras till idrottsutövare. (SKV A 2008:31)

HFD fann att en läkare, som arbetat åt en bandyklubb i samband med matcher och träningar, inte ansågs vara en sådan idrottsutövare som skulle medföra avgiftsfrihet för klubben. HFD uttalade att syftet med bestämmelsen synes ha varit att undanta mindre ersättningar som närmast varit avsedda att täcka idrottsutövarens kostnader från arbetsgivaravgifter. Ersättningen till läkaren fick antas ha getts ut för det arbete som läkaren utfört inom ramen för sin ordinarie yrkesutövning. Läkaren kunde inte anses vara idrottsutövare i den mening som avses i den aktuella avgiftsbestämmelsen. Ersättning till läkaren skulle därför ingå i underlaget för arbetsgivaravgifter. Detta gäller även om läkaren utfört ideellt arbete i den meningen att ersättningen inte motsvarar värdet av den gjorda arbetsinsatsen. (RÅ 2004 ref. 88)

I vissa fall kan arbeten som rent allmänt sett till sin natur inte har samband med idrottsliga prestationer ändå anses omfattas av undantaget. Det kan vara när det rör sig om ett stort avgränsat arrangemang med många deltagare, där funktionärernas arbetsinsatser kan betraktas som direkt nödvändiga för det specifika arrangemangets genomförande.

Blandad verksamhet

Ibland förekommer det att personer får ersättning från samma förening både som idrottsutövare och för administrativa uppgifter. I de fallen får man dela upp ersättningen så att den del som avser det administrativa arbetet blir underlag för arbetsgivaravgifter (SKV A 2008:31). Det kan exempelvis vara en person som arbetar som kassör åt en idrottsförening och får lön med 30 000 per år för det arbetet. Om kassören också ställer upp som funktionär vid ett antal tävlingar som föreningen arrangerar och får ett arvode på 15 000 kr för det, ska föreningen betala arbetsgivaravgifter endast på lönen 30 000 kr. Funktionärsarvodet är avgiftsfritt eftersom det är lägre än ett halvt prisbasbelopp.

Kompletterande information

• Idrottares ersättningar
• Idrottares avdrag
• Skatteavdrag på ersättning till idrottsutövare