Särskild löneskatt på avsättning till vinstandelsstiftelse

1 Sammanfattning

Särskild löneskatt ska inte betalas på avsättningar till en vinstandelsstiftelse om arbetsgivaren i samband med avsättningen till stiftelsen inte uppfyller de villkor som krävs för avgiftsfrihet. I dessa fall är stiftelsen i stället skyldig att betala arbetsgivaravgifter när ersättningar betalas ut från stiftelsen.

2 Bakgrund och frågeställning

En arbetsgivare har gjort avsättning till en vinstandelsstiftelse och betalat särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLF) på avsättningen. Det konstateras senare att de bidrag arbetsgivaren lämnat till stiftelsen inte varit avsedda att på likartade villkor tillkomma en betydande del av de anställda. Eftersom ett av villkoren för avgiftsfrihet därmed inte är uppfyllt innebär det att när stiftelsen i sin tur betalar ut vinstmedel till personer som är eller har varit anställda hos arbetsgivaren ska stiftelsen betala arbetsgivaravgifter och/eller SLF (beroende på mottagarens ålder) på utbetalningarna. Fråga har uppkommit om arbetsgivaren i sådant fall är skyldig att betala SLF på avsättningar till vinstandelsstiftelsen trots att stiftelsen är skyldig att betala avgifter på de medel som den i sin tur betalar ut till dem som är eller var anställda hos arbetsgivaren.

3 Gällande rätt m.m.

Enligt 1 § 1 st. p. 6 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLFL) ska en arbetsgivare betala SLF på bidrag som han lämnar till en sådan vinstandelsstiftelse som avses i 3 kap. 2 § 2 st. lagen (1962:381) om allmän försäkring (AFL) eller en annan juridisk person med motsvarande ändamål.

Bestämmelsen i AFL anger att vid beräkning av sjukpenninggrundande inkomst ska man bortse från ersättning från en vinstandelsstiftelse eller från en annan juridisk person med motsvarande ändamål. Detta gäller dock endast om de bidrag arbetsgivaren lämnat till stiftelsen varit avsedda att vara bundna under minst tre kalenderår och att på likartade villkor tillkomma en betydande del av de anställda. Enligt ett förarbetsuttalande krävs att minst ca en tredjedel av personalen ska vara omfattad av vinstandelssystemet och att ersättningen lämnas till dessa anställda efter enhetliga principer (prop. 1992/93:29 s. 13). Av bestämmelsen i AFL framgår vidare att reglerna inte gäller för ersättningar till företagsledare eller delägare i fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag.

I 2 kap. 18 § socialavgiftslagen (2000:980, SAL) sägs att arbetsgivaravgifter inte ska betalas på sådan ersättning från en vinstandelsstiftelse som enligt 3 kap. 2 § 2 st. AFL inte ska beaktas vid beräkningen av sjukpenninggrundande inkomst.

Motsvarande regler vid beräkning av pensionsgrundande inkomst finns i 2 kap. 14 § lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension.

4 Skatteverkets bedömning

En huvudprincip är att alla skattepliktiga förvärvsinkomster ska vara underlag antingen för socialavgifter eller för särskild löneskatt. Regeringen har i prop. 1996/97:21 på s. 26 uttalat att SLF ska betalas på bidrag som en arbetsgivare lämnar till en sådan vinstandelsstiftelse som enligt bestämmelserna i SAL är avgiftsbefriad. Skatteverket anser att den hänvisning som finns i SLFL till AFL ska tolkas så att hänvisningen avser sådan vinstandelsstiftelse som uppfyller de krav som är uppställda i 3 kap. 2 § 2 st. AFL. Det innebär att om vinstandelsstiftelsen är skyldig att betala arbetsgivaravgifter på utbetalda medel ska som en konsekvens av detta arbetsgivaren inte betala SLF på de bidrag han lämnar till stiftelsen. Har en arbetsgivare betalat SLF på felaktiga grunder ska detta på begäran av arbetsgivaren kunna omprövas av Skatteverket.