Beräkning av beloppsspärren i 40 kap. 15 § IL då flera ägarförändringar har skett under samma år

1 Sammanfattning

I de fall ett underskottsföretag har omfattats av flera ägarförändringar under samma år bestäms storleken på beloppsspärren av den ägarförändring som skett till lägst utgift för förvärvaren.

2 Bakgrund och frågeställning

Fråga har uppkommit hur beloppsspärren i 40 kap. 15 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, ska beräknas i fall då ett underskottsföretag under ett och samma år varit föremål för flera ägarförändringar.

Frågeställningen kan illustreras med nedanstående exempel.

Ett underskottsföretag, AB U, med ett skattemässigt underskott vid utgången av räkenskapsåret 2007 på 200 000 kr, som vid denna tidpunkt ägs av AB A, har under år 2008 varit föremål för följande ägarförändringar:

a) 2008-02-01; den fysiske personen X - som dittills inte varit företagsledare i AB U - förvärvar det bestämmande inflytandet i AB U. Utgift för förvärvet = 1 kr.

b) 2008-06-01; AB B förvärvar det bestämmande inflytandet i AB U. Utgift för förvärvet = 50 000 kr.

c) 2008-12-29; AB C förvärvar genom en koncernintern överlåtelse det bestämmande inflytandet i AB U. Utgift för förvärvet = 100 000 kr.

Inträder beloppsspärren och till vilket belopp ska den i så fall beräknas för AB U?

3 Gällande rätt m.m.

Vad som i detta sammanhang avses med ägarförändring definieras i 40 kap. 8 § IL.

Enligt 40 kap. 10 § IL inträffar en ägarförändring om det bestämmande inflytandet i ett underskottsföretag övergår till ett företag, varvid både en beloppsspärr och en koncernbidragsspärr inträder. Spärrarna inträder dock inte om det förvärvande företaget och underskottsföretaget ingick i samma koncern redan före ägarförändringen.

Beloppsspärren inträder också vid en ägarförändring som innebär att det bestämmande inflytandet övergår till en fysisk person, 40 kap. 11 § IL.

Beloppsspärren innebär att underskottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före det beskattningsår då spärren inträder till den del underskotten överstiger 200 procent av utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet, 40 kap. 15 § IL.

4 Skatteverkets bedömning

I 40 kap. 10 - 13 §§ IL regleras vilka ägarförändringar som medför att beloppsspärren inträder. Lagtexten anger inte någon särskild ordning för hur olika ägarförändringar som skett under samma år ska beaktas. Detta innebär, enligt Skatteverkets uppfattning, att varje förändring av ägandet i underskottsföretaget som uppfyller villkoren för att utgöra en ägarförändring enligt 40 kap. IL ska beaktas vid beräkningen av beloppsspärren. Konsekvensen av detta är att den ägarförändring som skett till lägst utgift för förvärvaren kommer att bestämma beloppsspärrens storlek.

Tillämpat på exemplet ovan innebär detta att beloppsspärren bestäms av den ägarförändring som skett 2008-02-01 och att avdragsgillt underskott således begränsas till 2 kr.