- Vägledning »
- 2025 »
- Inkomstskatt »
- Näringsverksamhet »
- Hur ska det skattepliktiga resultatet beräknas? »
- Internprissättning
Internprissättning
Internprissättning handlar om priser och andra villkor som avtalas mellan närstående företag i gränsöverskridande transaktioner. Regler om internprissättning grundar sig på den s.k. armlängdsprincipen som innebär att de priser och villkor som avtalas mellan närstående företag ska motsvara de priser och villkor som skulle ha avtalats mellan oberoende företag i en jämförbar situation.
-
Vad är internprissättning?
Internprissättning är de priser och andra villkor som avtalas mellan närstående företag vid gränsöverskridande transaktioner. I enlighet med den s.k. armlängdsprincipen ska dessa priser och villkor överensstämma med vad oberoende företag skulle ha avtalat. -
Regelverk
Den s.k. armlängdsprincipen regleras i svensk intern rätt i 14 kap. 19 § IL. Armlängdsprincipen finns även reglerad i nästan alla Sveriges skatteavtal som i sin tur baseras på artikel 9 i OECD:s modellavtal. För att få en internationellt enhetlig tillämpning av artikel 9 och armlängdsprincipen har OECD publicerat riktlinjer om internprissättning (riktlinjerna). Motsvarande riktlinjer (manualen) har publicerats av FN och avser tillämpningen av armlängdsprincipen när det gäller FN:s modellavtal. -
Armlängdsprincipen
Armlängdsprincipen är en internationellt vedertagen princip som innebär att priser och andra villkor som avtalas mellan närstående företag i gränsöverskridande transaktioner ska motsvara vad oberoende företag hade avtalat i motsvarande situation. -
Prismetoder
I OECD:s riktlinjer beskrivs fem olika prismetoder som kan användas för att bedöma om de villkor som närstående företag tillämpar är förenliga med armlängdsprincipen. Prismetoderna kan antingen användas för att sätta ett korrekt pris på förhand (prissättning) eller för att i efterhand testa om priset är armlängdsmässigt (pristest). -
Jämförbarhetsanalys
För att kunna bedöma om villkor i en närstående transaktion avviker från villkor som hade avtalats mellan oberoende företag behöver man göra en jämförbarhetsanalys. En sådan analys syftar till att hitta jämförbara transaktioner mellan oberoende parter. -
Immateriella tillgångar
I OECD:s riktlinjer finns särskild vägledning om att bestämma armlängdsmässiga villkor för transaktioner som avser användning eller överföring av immateriella tillgångar. Den särskilda vägledningen omfattar även hur de armlängdsmässiga villkoren för en transaktion ska bedömas inklusive vägledning om prismetoder och värderingstekniker. Speciella förutsättningar gäller för svårvärderade immateriella tillgångar. -
Koncerninterna tjänster
Företag inom en koncern kan utföra tjänster som andra företag i koncernen får del av, t.ex. administration, personaltjänster och ledningsfunktioner. Två frågeställningar är särskilt relevanta utifrån ett internprissättningsperspektiv. Den första frågan är när en tjänst ska anses ha tillhandahållits. Den andra frågan är vad det armlängdsmässiga priset på tjänsten är. -
Avtal om kostnadsfördelning (CCA)
Ett kostnadsfördelningsavtal eller ett CCA är en överenskommelse mellan två eller flera företag om att dela på kostnader och risker för att ta del av fördelarna från en aktivitet. Ett kostnadsfördelningsavtal kan t.ex. vara ett gemensamt forskningsprojekt. Vissa villkor ska vara uppfyllda för att ett kostnadsfördelningsavtal som ingås mellan närstående företag ska vara armlängdsmässigt. -
Omstruktureringar
I samband med att en koncern omstruktureras kan flera olika internprissättningsfrågor aktualiseras. Med en omstrukturering i internprissättningssammanhang avses en gränsöverskridande omorganisation av närstående företags kommersiella och finansiella relationer, inklusive avslutande eller omfattande ändringar av gällande avtal eller andra arrangemang. -
Finansiella transaktioner
Finansiella transaktioner mellan företag inom en koncern är vanliga och ofta svåra att prissätta. Kapitel X i riktlinjerna handlar om finansiella transaktioner och gäller bl.a. koncerninterna lån, cash pooling, finansiella garantier och koncernintern försäkring (captive). -
Dokumentation
Ett företag som har transaktioner med andra närstående företag måste under vissa förutsättningar dokumentera dessa. -
Prissättningsbesked (APA)
Ett prissättningsbesked, en APA, är ett förfarande där skattemyndigheter i förväg kommer överens om prissättningen av vissa koncerninterna transaktioner. Här beskrivs APA närmare och hur prissättningsbeskedet är reglerat i svensk intern rätt. -
Dubbelbeskattning
Internationell ekonomisk dubbelbeskattning kan t.ex. uppkomma vid höjning av ett svenskt företags resultat till följd av en transaktion med ett utländskt koncernföretag. Sådan dubbelbeskattning kan också uppkomma vid höjning av ett utländskt koncernföretags resultat i utlandet på grund av sina transaktioner med ett svenskt koncernföretag. Det finns olika metoder och verktyg för att lindra eller undanröja sådan dubbelbeskattning. -
Bidrag och stöd till utländska koncernföretag
Det finns fall där avdrag har medgetts för bidrag till utländska koncernföretag som en kostnad för intäkternas förvärvande. Frågan hur denna rättspraxis förhåller sig till korrigeringsregeln har inte prövats av Högsta förvaltningsdomstolen.