Energiskatt på el som förbrukas i en kraftvärmeanläggning när varken el eller värme produceras

1 Sammanfattning

Skatteverket anser att den el som förbrukats vid ett produktionsuppehåll i en kraftvärmeanläggning och som är förknippad med verksamheten för produktion av el ska anses förbrukad för framställning av el. Det har ingen betydelse om denna elförbrukning även är förknippad med den del av verksamheten som avser framställning av värme. Sådan el omfattas därmed av undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § 5 lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE).

Skatteverket anser dock att den el som vid ett produktionsuppehåll i en kraftvärmeanlägg-ning förbrukats i en enhet eller för en aktivitet som är hänförlig till den del av verksamheten som endast avser framställning av värme inte kan anses ha förbrukats för framställning av el. Sådan el kan därmed inte undan-tas från skatteplikt med stöd av 11 kap. 2 § 5 LSE.

Med kraftvärmeanläggning avses här en anläggning som normalt används för samtidig produktion av värme och skattepliktig el i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttiggörs, även när elverkningsgraden inte är tillräckligt hög för att produktionen ska anses utgöra kraftvärmeproduktion enligt 1 kap. 10 § LSE.

Med produktionsuppehåll avses här när varken el eller värme produceras i anläggningen.

2 Frågeställning

El som förbrukats för framställning av värme är skattepliktig. El som förbrukats för framställning av el är däremot inte skattepliktig. Detta undantag omfattar även sådan el som förbrukats i elproduktionsrörelsen vid uppehåll i elproduktionen.

I många anläggningar sker samtidigt och i samma process som elproduktionen även produktion av värme som nyttiggörs. I sådana anläggningar förbrukas el även under de perioder då varken el eller värme produceras (produktions-uppehåll). Elförbrukningen avser t.ex. drift av pumpar, belysning, varmhållning av bränsle och underhåll. Fråga har uppkommit om all el som i en sådan anläggning förbrukas vid produktions-uppehåll är undantagen från skatteplikt enligt 11 kap. 2 § 5 LSE.

3 Gällande rätt m.m.

Av 11 kap. 1 § LSE framgår att el som förbrukas i Sverige är skattepliktig, om inte annat följer av 2 §.

El som förbrukats för framställning av el är inte skattepliktig enligt 11 kap. 2 § 5 LSE.

Av förarbetena till 11 kap. 2 § 5 LSE framgår att bestämmelsen har förts över från 2 § d första ledet lagen (1957:262) om allmän energiskatt (EL) med endast en språklig ändring (prop. 1994/95:54, s. 137). Enligt 2 § d EL utgår skatt inte för el som nyttiggörs inom rörelse för produktion av el. Detta innebär att el som nyttig-görs inom rörelse för produktion av el är undantagen från skatteplikt enligt11 kap. 2 § 5 LSE.

4 Bedömning

El som förbrukats för framställning av el är undantagen från skatteplikt enligt 11 kap. 2 § 5 LSE. Av förarbetena framgår att undantaget omfattar el som förbrukats inom en rörelse för produktion av el.

Det framgår varken av lagtext eller av förarbeten att undantaget från skatteplikt för el som förbrukats för framställning av el bara ska gälla för el som förbrukats i anläggningar som producerar enbart el. El som förbrukats för framställning av el i kraftvärmeanläggningar omfattas således av undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § 5 LSE.

El som förbrukats för framställning av värme är däremot skattepliktig. I en kraftvärmeanläggning produceras både el och värme. Frågan är i vilken omfattning den el som förbrukats vid ett produktionsuppehåll i en sådan anläggning ska anses förbrukad inom elproduktionsrörelsen och därmed vara undantagen från skatteplikt.

Skatteverket anser att den el som förbrukats vid ett produktionsuppehåll i en kraftvärmeanlägg-ning och som är förknippad med verksamheten för produktion av el ska anses förbrukad för framställning av el. Det har ingen betydelse om denna elförbrukning även är förknippad med den del av verksamheten som avser framställning av värme. Sådan el omfattas därmed av undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § 5 LSE.

Skatteverket anser dock att den el som vid ett produktionsuppehåll i en kraftvärmeanlägg-ning förbrukats i en enhet eller för en aktivitet som är hänförlig till den del av verksamheten som endast avser framställning av värme inte kan anses ha förbrukats för framställning av el. Sådan el kan därmed inte undan-tas från skatteplikt med stöd av 11 kap. 2 § 5 LSE.

Med kraftvärmeanläggning avses här en anläggning som normalt används för samtidig produktion av värme och skattepliktig el i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttiggörs, även när elverkningsgraden inte är tillräckligt hög för att produktionen ska anses utgöra kraftvärmeproduktion enligt 1 kap. 10 § LSE.

Med produktionsuppehåll avses här när varken el eller värme produceras i anläggningen.