Konstverk, samlarföremål och antikviteter

Reducerad skattesats på konstverk.

Från och med 1 januari 2025 omfattas leverans och unionsinterna förvärv av konstverk generellt av skattesatsen 12 procent (9 kap. 6 § 1 ML och prop. 2023/24:149). Den reducerade skattesatsen gäller endast för sådana konstverk som framgår av 20 kap. 7 § ML. Tidigare har den reducerade skattesatsen för konstverk endast omfattat leveranser som görs av upphovsmannen eller dennas dödsbo.

Medlemsstaterna får tillämpa de reducerade skattesatserna på leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som omfattas av högst 24 punkter i bilaga III till mervärdesskattedirektivet (artikel 98 mervärdesskattedirektivet).

Av bilaga III framgår bland annat att en reducerad skattesats får tillämpas vid leverans av konstverk, samlarföremål och antikviteter som är förtecknade i bilaga IX.

Gäller även vid import av konstverk

Import av sådana konstverk som avses i 20 kap. 7 § ML omfattas också av skattesatsen 12 procent (9 kap. 6 § 2 ML, jfr artikel 94.2 mervärdesskattedirektivet).

Gäller inte vid vinstmarginalbeskattning

Den reducerade skattesatsen får inte tas ut vid leverans eller unionsinterna förvärv av konstverk som omfattas av den särskilda ordningen för begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter (9 kap. 6 § ML, jfr artikel 98 a mervärdesskattedirektivet). Det innebär att om vinstmarginalbeskattning tillämpas vid försäljningen av konstverket ska mervärdesskatt tas ut med 25 procent på beskattningsunderlaget.

Undantag från skatteplikt

Leverans av konstverk kan undantas från skatteplikt när den görs av upphovsmannen eller dennes dödsbo. Detta gäller bara om beskattningsunderlagen för beskattningsåret understiger 300 000 kronor (10 kap. 31 § ML).

Reducerad skattesats vid import av samlarföremål och antikviteter

Enligt mervärdesskattedirektivet får de medlemsstater som tillämpar en normalskattesats på leveranser av samlarföremål och antikviteter som förtecknas i bilaga IX delarna A, B och C tillämpa en reducerad skattesats för import av dessa varor till medlemsstatens territorium (artikel 94.3 mervärdesskattedirektivet).

Sverige har valt att tillämpa denna artikel. Mervärdesskatt tas ut med 12 procent vid import av samlarföremål och antikviteter. Definitioner av samlarföremål och antikviteter finns i 20 kap. 8-9 §§ ML (9 kap. 6 § ML).

Leverans och unionsinternt förvärv av samlarföremål och antikviteter – 25 procent

Till skillnad från vad som gäller vid import gäller inte reducerad skattesats vid leverans och unionsinterna förvärv av samlarföremål och antikviteter. Leverans och unionsinterna förvärv av samlarföremål och antikviteter omfattas alltså av normalskattesatsen 25 procent (9 kap. 2 § ML).

Kompletterande information

• Undantag från skatteplikt vid konstnärs försäljning.