Det saknas möjlighet för utländska beskickningar, konsulat och dess personal att få energiskatt på el återbetald

1 Sammanfattning

Det saknas möjlighet för utländska beskickningar, konsulat och dess personal att få energiskatt på el återbetald.

Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Kan energiskatt på elektrisk kraft återbetalas till ambassad med stöd av Wienkonventionen?”, 2006-11-30, dnr 131 702515-06/111. Skatteverket ändrar inte sin bedömning, utan ändringarna är huvudsakligen av redaktionell karaktär och en anpassning till aktuell lagtext.

2 Frågeställning

Finns det möjlighet för utländska beskickningar, konsulat eller dess personal att få energiskatt på el återbetald?

3 Gällande rätt m.m.

3.1 Lagen (1994:1776) om skatt på energi, LSE

El som förbrukas i Sverige är med vissa undantag skattepliktig (11 kap. 1 och 2 §§ LSE).

Skattskyldig för energiskatt på el är bl.a. den som är nätinnehavare (11 kap. 5 § LSE).

Skattskyldigheten för nätinnehavare inträder när denne förbrukar el eller när el överförs till någon som inte skattskyldig (11 kap. 7 § LSE).

Det finns inga bestämmelser i LSE om återbetalning av energiskatt på el till utländska beskickningar, konsulat eller dess personal.

3.2 Förordningen (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisationer, utländska beskickningar m.fl.

Av 1 § förordningen (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisationer, utländska beskickningar m.fl. framgår att den gäller vid återbetalning av skatt enligt

• 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi
• 64 kap. 6 § skatteförfarandelagen (2011:1244), SFL
• 15 § lagen (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter
• 12 kap. 10 § lagen (2022:155) om tobaksskatt
• 12 kap. 10 § lagen (2022:156) om alkoholskatt
• 14 kap. 59–67 §§ mervärdesskattelagen (2023:200).

3.3 Skatteförfarandelagen (2011:1244), SFL

Den som enligt lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall och lagen (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Europeiska unionen eller direkt tillämpliga EU-bestämmelser har rätt att förvärva varor eller tjänster utan mervärdesskatt eller punktskatt, får enligt 64 kap. 6 § SFL utöva den rätten genom en ansökan om återbetalning av skatten. Detta gäller dock inte om någon av följande bestämmelser om återbetalning av skatt är tillämplig på förvärvet:

• 9 kap. 1 § lagen om skatt på energi
• 15 § lagen om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter
• 12 kap. 10 § lagen om tobaksskatt
• 12 kap. 10 § lagen om alkoholskatt
• 14 kap. 59–67 §§ mervärdesskattelagen.

3.4 Lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall samt 1961 och 1963 års Wienkonventioner

En främmande stats beskickning, dess beskickningsmedlemmar inklusive deras familjer och betjäning samt diplomatiska kurirer åtnjuter immunitet och privilegier enligt den i Wien den 18 april 1961 avslutade konventionen om diplomatiska förbindelser (2 § lagen om immunitet och privilegier i vissa fall). Bestämmelser om skattebefrielse för dessa finns i artiklarna 23 och 34 i 1961 års Wienkonvention¹.

Den sändande staten och beskickningschefen är, vad gäller beskickningslokalerna, befriade från alla statliga, regionala och kommunala skatter och avgifter. Undantag görs dock för ersättning för lämnade tjänster och när skatten eller avgiften enligt mottagarstatens lag ska betalas av den som ingår avtal med den sändande staten eller beskickningschefen (artikel 23 punkt 1 och 2 i 1961 års Wienkonvention).

Diplomatiska företrädare är befriade från alla statliga, regionala eller kommunala skatter och pålagor, vare sig de avser person eller egendom. Detta gäller med undantag för sådana indirekta skatter, som vanligen inräknas i varornas eller tjänsternas pris (artikel 34 i 1961 års Wienkonvention).

Främmande stats konsulat, konsulatsmedlemmar, deras familjer och betjäning samt konsulära kurirer åtnjuter immunitet och privilegier enligt den i Wien den 24 april 1963 avslutade konventionen om konsulära förbindelser (3 § lagen om immunitet och privilegier). Bestämmelser om skattebefrielse för dessa finns i artiklarna 32 och 49 i 1963 års Wienkonvention².

Artiklarna 32 och 49 i 1963 års Wienkonvention avseende skattebefrielse för konsulat m.fl. motsvarar bestämmelserna om skattebefrielse för beskickningar och diplomatiska företrädare i artiklarna 23 och 34 i 1961 års Wienkonvention.

4 Bedömning

Energiskatt på el ska enligt LSE med vissa undantag betalas för el som förbrukas i Sverige. Av LSE framgår att bl.a. nätinnehavare är skattskyldiga för energiskatten på el. För nätinnehavare inträder skattskyldighet bl.a. då elen överförs till någon som inte är skattskyldig. Något undantag för el som överförs till en utländsk beskickning, ett konsulat eller personal vid utländsk beskickning eller konsulat finns inte i LSE. Det finns inte heller några bestämmelser i LSE om återbetalning av skatten till utländsk beskickning, konsulat eller dess personal.

Diplomater och konsulatsmedlemmar är skattebefriade från alla statliga skatter och pålagor med vissa undantag enligt 1961 och 1963 års Wienkonventioner. Ett sådant undantag är indirekta skatter som är inräknade i varornas eller tjänsternas pris. Nätinnehavare är skattskyldiga för energiskatt på el och skattekostnaden förs i normalfallet över på kunden. Energiskatt på el är därför en sådan indirekt skatt för vilken skattebefrielse inte medges. Återbetalning med stöd av 64 kap. 6 § SFL kan därför inte medges.

Det saknas således möjlighet för utländska beskickningar, konsulat och dess personal att få energiskatt på el återbetald.

Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Kan energiskatt på elektrisk kraft återbetalas till ambassad med stöd av Wienkonventionen?”, 2006-11-30, dnr 131 702515-06/111. Skatteverket ändrar inte sin bedömning, utan ändringarna är huvudsakligen av redaktionell karaktär och en anpassning till aktuell lagtext.

______________

Fotnot

1 SÖ 1967:1 Wienkonventionen om diplomatiska förbindelser.

2 SÖ 1974:10 Wienkonventionen om konsulära förbindelser.