El som förbrukas vid driftsättning av en ny elproduktionsanläggning eller en ny elproduktionsenhet är skattepliktig

1 Sammanfattning

Skatteverket anser att undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE inte omfattar el som förbrukats vid driftsättning av en ny elproduktionsanläggning eller en ny elproduktionsenhet i en befintlig elproduktionsanläggning innan elproduktionen kommit igång.

2 Frågeställning

I 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE anges att el som förbrukats för framställning av el inte är skattepliktig. Fråga har uppkommit om el som förbrukats vid driftsättning av en ny elproduktionsanläggning innan elproduktionen kommit igång är undantagen från skatteplikt enligt denna bestämmelse. Motsvarande fråga är aktuell även avseende en ny elproduktionsenhet i en befintlig elproduktionsanläggning.

3 Gällande rätt m.m.

El som förbrukas i Sverige är skattepliktig, om inte annat följer av 11 kap. 2 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, LSE (11 kap. 1 § LSE).

El som förbrukats för framställning av el är inte skattepliktig (11 kap. 2 § första stycket 4 LSE). Denna bestämmelse har sin grund i artikel 14.1 a första meningen i rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet (energiskattedirektivet).

I artikel 14.1 a första meningen i energiskattedirektivet anges att el som används för att framställa el och el som används för att upprätthålla möjligheten till elproduktion ska skattebefrias. Enligt EU-domstolen omfattar denna bestämmelse bara elförbrukning som är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el (C-571/21, RWE Power).

4 Bedömning

Frågan är om undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE omfattar el som förbrukats vid driftsättning av en ny elproduktionsanläggning eller en ny elproduktionsenhet i en befintlig elproduktionsanläggning innan elproduktionen kommit igång. Det ovannämnda avgörandet från EU-domstolen innebär att denna undantagsbestämmelse bara får omfatta sådan elförbrukning som är nödvändig och direkt bidrar till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el.

Enligt Skatteverkets uppfattning kan el som förbrukats vid driftsättning av en ny elproduktionsanläggning innan elproduktionen kommit igång inte anses vara nödvändig och direkt bidra till den tekniska processen för att producera el eller till att upprätthålla kapaciteten i den tekniska processen för att producera el. Detsamma gäller för el som förbrukats vid driftsättning av en ny elproduktionsenhet i en befintlig elproduktionsanläggning. Undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § första stycket 4 LSE är därmed inte tillämpligt på sådan elförbrukning. Att sådan elförbrukning inte omfattas av den aktuella undantagsbestämmelsen överensstämmer med Skatteverkets hittillsvarande tillämpning av bestämmelsen.