Försäljning av lagerbolag och historikbolag, mervärdesskatt

1 Sammanfattning

Skatteverket anser att det är fråga om en enda transaktion när ett lagerbolag eller historikbolag säljs. Denna transaktion består i försäljning av aktier eller andelar i bolagen.

Detta ställningstagande innebär att Skatteverket anser att de slutsatser som framgår av RÅ 2009 not. 175 och HFD 2011 not. 33 inte längre ska tillämpas.

2 Frågeställning

Ett lagerbolag är ett nybildat bolag som är registrerat hos Bolagsverket. Ett historikbolag är ett bolag som säljaren har tagit över och avvecklat verksamheten i, men där skatteregistreringar, tidigare årsredovisningar, kreditrating och ibland även bankkonto finns kvar.

Ställningstagandet behandlar följande fråga som har betydelse för verksamheter som består i att bilda och sedan sälja lagerbolag eller att köpa och sälja historikbolag.

Ska försäljning av aktier och andelar i lagerbolag och historikbolag hanteras som en enda transaktion?

3 Gällande rätt m.m.

3.1 ML och mervärdesskattedirektivet

Tillhandahållande av tjänster mot ersättning som görs inom landet av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap ska vara föremål för mervärdesskatt (3 kap. 1 § 3 mervärdesskattelagen [2023:200], ML, jämför artikel 2.1 c i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

3.2 Praxis

Det måste finnas ett direkt samband mellan den tjänst som tillhandahålls och det motvärde som tas emot för att ett tillhandahållande av en tjänst ska anses ha skett. Så är fallet om det mellan parterna finns ett rättsförhållande som innebär ett ömsesidigt utbyte av prestationer. Den ersättning som säljaren tar emot utgör det faktiska motvärdet för den tjänst som tillhandahålls köparen (C-605/20 Suzlon Wind Energy Portugal punkt 62 och HFD 2023 ref. 35 punkt 15).

Högsta förvaltningsdomstolen har sammanfattat EU-domstolens praxis rörande en eller flera transaktioner på följande sätt (HFD 2021 ref. 6 I och II).

• När en transaktion utgörs av flera olika delar och handlingar, ska det göras en samlad bedömning av de omständigheter som kännetecknar transaktionen i fråga för att avgöra om det rör sig om en enda transaktion eller om två eller flera fristående transaktioner.
• I regel ska varje transaktion anses som fristående och självständig.
• Om två eller flera delar av en transaktion har ett så nära samband att de objektivt sett utgör ett enda odelbart ekonomiskt tillhandahållande som det vore konstlat att dela upp är de emellertid att anse som en enda transaktion.
• Det är också fråga om en enda transaktion när en tjänst utgör den huvudsakliga medan andra anses som underordnade denna. En tjänst ska betraktas som underordnad en huvudsaklig tjänst när kunderna inte efterfrågar den i sig, utan tjänsten för dem endast är ett medel att på bästa sätt åtnjuta den huvudsakliga tjänsten.

Det framgår av omständigheterna att den tjänst som köparna efterfrågar i sig med avseende på kopieringsverksamhet består i att förse dem med kopior av de original som de själva har lämnat till kopieringsbyrån. Att sammanställa och sortera kopiorna innan de överlämnas är endast ett medel för kopieringsbyrån att låta kunderna åtnjuta den tjänst som tillhandahålls på bästa sätt. Kopieringverksamheten ska därför anses vara ett enda odelbart ekonomiskt tillhandahållande vilket det vore konstlat att dela upp (C-88/09, Graphic Procédé, punkt 25).

Fakturerings- och prissättningsmetoder kan ge indikationer om det rör sig om en enda tjänst eller inte eftersom de ger uttryck för avtalsparternas intressen (C-224/11, BGŻ Leasing, punkterna 44–45).

Endast lagerbolagets värde utifrån det egna kapitalet skulle undantas från skatteplikt. Den ersättning som bolaget i övrigt fick för olika kostnader bolaget haft rörande lagerbolaget t.ex. bolagsbildningskostnader samt bolagets vinst för verksamheten skulle ses som ersättning för skattepliktiga tjänster (HFD 2011 not. 33).

Den registreringsavgift det säljande bolaget har till Bolagsverket för bildande av lagerbolaget var en kostnad som inte var ett utlägg för köparens räkning. Beloppet skulle ingå i beskattningsunderlaget för tillhandahållandet av tjänster (RÅ 2009 not. 175).

4 Bedömning

Skatteverket anser att det är fråga om en enda transaktion när ett lagerbolag eller historikbolag säljs.

En tjänst får som regel anses ha tillhandahållits när den som utfört tjänsten har fullgjort det som avtalats.

• Vid handel med lagerbolag anser Skatteverket att den genomsnittliga köparen efterfrågar ett nyregistrerat bolag i stället för att själv behöva hantera registreringen.
• Vid handel med historikbolag anser Skatteverket att den genomsnittliga köparen efterfrågar ett bolag som har historik såsom olika registreringar eller viss kreditrating.

Detta innebär att det köparen efterfrågar är ett bolag med vissa egenskaper och när ett sådant överlåts har säljaren fullgjort det som avtalats. Lagerbolag och historikbolag säljs som regel gentemot köparen till ett fastställt pris oavsett vilka kostnader säljaren har haft.

För att en köpare ska kunna bli ägare av ett lagerbolag eller ett historikbolag innebär det att köparen måste köpa aktierna eller andelarna i bolaget. Även om det vid försäljning av aktier eller andelar i lagerbolag eller historikbolag kan ingå olika komponenter får det vid en samlad bedömning anses vara frågan om en enda transaktion. Det köparen efterfrågar är i huvudsak aktierna eller andelarna i ett bolag oavsett om säljaren har haft kostnader för att möjliggöra överlåtelsen. Detta återspeglas också av de prissättningsmetoder som finns på marknaden eftersom det normalt tas ut ett fast pris vid försäljning av lagerbolag eller historikbolag.

Detta innebär enligt Skatteverkets bedömning att det är fråga om ett enda tillhandahållande vid försäljning av lagerbolag eller historikbolag, som innebär en försäljning av aktier och andelar i bolaget. Olika kostnadskomponenter som säljaren har haft för att få bolaget i det skick som köparen efterfrågar påverkar alltså inte bedömningen.

Detta ställningstagande innebär att Skatteverket anser att de slutsatser som framgår av RÅ 2009 not. 175 och HFD 2011 not. 33 inte längre ska tillämpas. Domarna står inte i överenstämmelse med den praxis från Högsta förvaltningsdomstolen och EU-domstolen om en eller flera transaktioner som kommit senare. Domarna står inte heller i överensstämmelse med den praxis som klargör att den ersättning som säljaren får utgör det faktiska motvärdet för den transaktion som tillhandahålls köparen utifrån vad som avtalats mellan parterna.