Vad är en inkomst enligt ett skatteavtal?

Schablonintäkt på uppskovsbelopp

Domstolen har anfört att de olika fördelningsartiklarna i det nordiska skatteavtalet tar sikte på inkomster som på något sätt berikar den skattskyldige och tillför denne skatteförmåga, såsom ersättningar av olika slag, avkastning på egendom, vinster m.m. Schablonintäkt på uppskovsbelopp är enligt domstolen inte en sådan inkomst utan en teknisk konstruktion som skapats i syfte att räntebelägga en skattekredit (HFD 2012 ref. 60).

Schablonintäkt vid innehav av investeringssparkonto eller andelar i investeringsfond

Domstolen har anfört att de olika fördelningsartiklarna i det nordiska skatteavtalet tar sikte på inkomster som på något sätt berikar den skattskyldige och tillför denne skatteförmåga, såsom ersättningar av olika slag, avkastning på egendom, vinster m.m. Schablonintäkter som är beräknade att motsvara förväntad avkastning på tillgångar är enligt domstolen av annan karaktär än schablonintäkten på uppskovsbelopp och kan omfattas av skatteavtal. Att avkastningen bestäms schablonmässigt hindrar inte att det är fråga om en inkomst i avtalets mening (HFD 2012 ref. 60).

När en person är obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt IL ska beskattas för en schablonintäkt på ett investeringssparkonto, men har hemvist i den andra staten enligt ett skatteavtal, tillämpas alltså artikeln om annan inkomst på schablonintäkten. Skatteverket anser dock att för den som är obegränsat skattskyldig i Sverige och har hemvist här enligt ett skatteavtal tillämpas artiklarna om olika slags inkomster när det ska avgöras om den andra staten, i egenskap av källstat, har rätt att beskatta inkomsten (till exempel en utdelning eller ränta) och om skatteuttaget i denna stat är i överensstämmelse med avtalet. En begränsat skattskyldig person som har ett investeringssparkonto beskattas på konventionellt sätt i Sverige. Någon schablonintäkt ska inte beräknas för dessa personer. Utdelning på svenska tillgångar på kontot beskattas med svensk kupongskatt. skatteavtal dock kan begränsa Sveriges beskattningsrätt (Skatteverket 2012-07-13, Schablonintäkt på investeringssparkonto omfattas av skatteavtal).