Överföring till ett investeringssparkonto

Allmänt om uppgiftsskyldigheten

För att säkerställa att beskattning sker vid överföring till ett investeringssparkonto finns en kontrolluppgiftsskyldighet för egna överföringar till ett investeringssparkonto (prop. 2011/12:1 s. 379).

Bestämmelserna om kontrolluppgifter vid överföring till ett investeringssparkonto finns i 20 kap. 6 § och 21 kap. 5 § SFL. Reglerna om att en överföring ska anses vara samma sak som att värdepappret eller valutan är avyttrad finns i 44 kap. 8 a och 8 b §§ IL.

Den som är uppgiftsskyldig lämnar kontrolluppgiften vid samma tidpunkt som övriga kontrolluppgifter i inkomstslaget kapital. Mer information om detta hittar du i avsnittet om grundläggande bestämmelser om kontrolluppgifter.

Vem ska lämna kontrolluppgift?

Den som för eller har fört ett investeringssparkonto lämnar i de flesta fall kontrolluppgift om överföringen. Det finns dock speciella regler för överföring av fondandelar.

Fordringsrätter och andra delägarrätter än fonder

Kontrolluppgift om överföring av fordringsrätter och andra delägarrätter än värdepappersfonder eller specialfonder ska lämnas av den som för eller har fört ett investeringssparkonto (21 kap. 5 § 5 SFL).

Ett investeringssparkonto kan bara föras av ett investeringsföretag. Med ett investeringsföretag avses bl.a. ett svenskt värdepappersbolag och ett svenskt kreditinstitut. Även utländska motsvarigheter som hör hemma i en stat inom EES kan under vissa förutsättningar vara ett investeringsföretag (5 § ISKL).

Andelar i värdepappersfonder eller specialfonder

Kontrolluppgift om överföring av fondandelar till ett investeringssparkonto ska inte lämnas av investeringsföretaget. I stället är det samma uppgiftslämnare, som är skyldig att lämna kontrolluppgift som vid en vanlig avyttring av fondandelar som även lämnar uppgifter om överföringen (20 kap. 3 § SFL). Det kan t.ex. vara ett fondbolag eller en förvaltare. De ska då enligt huvudregeln lämna uppgift om kapitalvinst eller kapitalförlust (20 kap. 6 § SFL).

För att fondbolaget eller förvaltaren ska kunna lämna korrekta kontrolluppgifter för en överföring till ett investeringssparkonto ska den som för eller har fört ett investeringssparkonto lämna de uppgifter den uppgiftsskyldige behöver (34 kap. 8 a § SFL). Av förarbetena till lag om investeringssparkonto framgår att bl.a. följande uppgift ska lämnas (prop. 2011/12:1 s. 543):

• att en tillgång har förts över till ett investeringssparkonto
• vad det är för tillgång
• hur mycket av tillgången som förts över
• identitetsuppgifter på kontoinnehavaren
• när tillgången förtecknats på kontot.

Uppgifterna ska investeringsföretaget lämna senast den 15 januari året efter det år som uppgiften gäller (34 kap. 10 § SFL).

Om den som är skyldig att lämna uppgifter inte uppfyller sin skyldighet ska den som är kontrolluppgiftsskyldig anmäla detta till Skatteverket (34 kap. 11 § SFL).

Skatteverket anser att vid överföring och flytt av fondandelar är det förvaltaren som ska lämna kontrolluppgift om vinst eller förlust på fondandelar vid överflytten till investeringssparkontot. Se punkt 6.2 Skatteverkets ställningstagande Kontrolluppgiftsskyldighet för schablonintäkt och överföring till ett investeringssparkonto. Frågan blir aktuell om en person äger fondandelarna, som från början är direktägda, men i samband med överföringen först flyttar fondandelarna till sin depå hos investeringsföretaget och sedan överför dem till sitt investeringssparkonto.

Utländsk valuta

Om en person överför utländsk valuta till ett investeringssparkonto anses denna som avyttrad. Någon kontrolluppgiftsskyldighet för denna överföring finns inte.

För vem ska kontrolluppgiften lämnas?

Investeringsföretaget ska lämna kontrolluppgift för obegränsat skattskyldiga fysiska personer och dödsbon som har överfört tillgångar från ett konto som inte är ett investeringssparkonto till ett eget investeringssparkonto. Uppgiften lämnas för det år som tillgången förtecknats på kontot.

Ett investeringssparkonto kan aldrig innehas av mer än en person varför det aldrig blir aktuellt att ange någon andel av ägandet eller liknande (9 § ISKL). Överföringen avser alltid en persons ägande.

Begränsat skattskyldiga

Skyldigheten att lämna kontrolluppgift för överföring till ett investeringssparkonto gäller även för fysiska personer som är begränsat skattskyldiga (23 kap. 2 § SFL). Se även vilka uppgifter en kontrolluppgift ska innehålla.

Vilka belopp ska redovisas?

Den som överför finansiella instrument från ett konto som inte är ett investeringssparkonto till ett eget investeringssparkonto anses ha avyttrat dessa tillgångar. Någon faktisk avyttring sker inte utan ersättningen anses motsvara marknadsvärdet då tillgången förtecknades på kontot (44 kap. 8 a § IL).

Det här innebär att den som är uppgiftsskyldig för överföringen ska lämna kontrolluppgift om ersättningen för alla överföringar utom fondandelar. I kontrolluppgiften lämnar han eller hon uppgift om marknadsvärdet vid överföringen (21 kap. 5 § SFL).

När det gäller överföring av fondandelar ska uppgiftslämnaren, såsom för vanlig avyttring av fonder, istället lämna uppgift om kapitalvinst eller kapitalförlust (20 kap. 6 § SFL).

Värdering av aktier, obligationer, derivat m.m.

Skatteverket anser att avyttringen sker vid den tidpunkt då tillgången bokas in på kontot. Uppgiftslämnaren bör göra värderingen av tillgången med ledning av noterad kurs vid denna tidpunkt. Skatteverket anser att marknadsvärdet vid en sådan överföring motsvarar den senast noterade betalkursen vid överföringstidpunkten. Detta gäller även om det helt saknas kurser under en eller flera dagar. Se Skatteverkets ställningstagande Hur bestäms marknadsvärdet för ett finansiellt instrument på ett investeringssparkonto?

Det förekommer att aktier i mindre bolag inte har några avslut under ett antal dagar. Likaså finns det vissa typer av finansiella instrument som handlas mer sällan, t.ex. aktieindexobligationer. Skatteverket anser att i de fall en tillgång inte har haft något avslut de senaste fem dagarna bör uppgiftslämnaren istället för senaste betalkurs använda senaste köpkurs. Se Skatteverkets ställningstagande Hur bestäms marknadsvärdet för ett finansiellt instrument på ett investeringssparkonto?

Värdering av fondandelar

Fondandelar avyttras normal genom inlösen. Det innebär att det inte finns någon noterad kurs att använda vid värderingen. Skatteverket anser att uppgiftslämnaren vid värderingen av fondandelar i första hand ska använda den beräknade NAV-kursen. En NAV-kurs (Net Asset Value) är ett beräknat värde av fondandelarna utifrån fondförmögenheten. Se Skatteverkets ställningstagande Hur bestäms marknadsvärdet för ett finansiellt instrument på ett investeringssparkonto?

För fondandelar där det inte beräknas någon NAV-kurs varje vecka anser Skatteverket istället att indikativ NAV-kurs ska användas vid värderingen. För börshandlade fondandelar bör värderingen göras på samma sätt som för andra noterade tillgångar. Se Skatteverkets ställningstagande Hur bestäms marknadsvärdet för ett finansiellt instrument på ett investeringssparkonto?

Vilka uppgifter ska en kontrolluppgift innehålla?

Kontrolluppgift om överföring till ett investeringssparkonto lämnar investeringsföretaget eller fondbolaget på samma blanketter som för avyttring på vanligt sätt, d.v.s. på kontrolluppgiftsformulär KU32, KU34, KU35 och KU40. Uppgiftslämnaren anger specifikationsnummer, identifikationsuppgifter på uppgiftslämnare och den uppgiften avser. Du kan läsa mer om detta under avsnittet om gemensamma regler för kontrolluppgifter i kapital.

Uppgiftslämnaren ska lämna samma uppgifter vid överföring till ett investeringssparkonto som vid alla andra avyttringar. Vad som gäller för respektive kontrolluppgift kan du läsa om under avsnitten om kontrolluppgifter för Värdepappersfonder och specialfonder eller Aktier, konvertibler, obligationer m.m. eller Optioner, terminer och andra derivat. Skillnaden mot en vanlig avyttring är sättet att få fram vilket belopp som ska redovisas.

Förutom ovanstående uppgifter ska uppgiftslämnaren på kontrolluppgiften genom en kryssmarkering ange att uppgiften avser en överföring till ett investeringssparkonto.

Begränsat skattskyldiga

För begränsat skattskyldiga ska i de flesta fall uppgift lämnas om den skattskyldiges utländska skatteregistreringsnummer och landskod.

Kompletterande innehåll

• Beskattningsreglerna för investeringssparkonton.