OBS: Detta är utgåva 2015.12. Visa senaste utgåvan.

Meny
Rättslig vägledning

Ett pensionssparavdrag kan göras som allmänt avdrag eller som avdrag i näringsverksamhet. Här läser du också om var avdraget ska göras av den som har både inkomst av tjänst och inkomst av näringsverksamhet.

I vissa fall ska avdraget göras i inkomstslaget kapital. Om detta läser du under Särskilda medgivanden (dispenser).

Innehållsförteckning

Enbart inkomst av tjänst eller enbart inkomst av näringsverksamhet

Den som enbart har överskott i inkomstslaget tjänst ska göra pensionssparavdraget som allmänt avdrag. Den som enbart har överskott av näringsverksamhet ska göra pensionssparavdraget i näringsverksamheten (59 kap. 13 § IL).

Både inkomst av tjänst och inkomst av näringsverksamhet

För den som har både inkomst av tjänst och av näringsverksamhet gäller att 1 800-kronorsavdraget fritt får fördelas mellan allmänt avdrag och avdrag i näringsverksamheten (59 kap. 14 § IL). Avdraget får fördelas fritt oavsett om överskottet i respektive inkomstslag uppgår till 1 800 kr eller inte.

För avdrag utöver 1 800 kr gäller att avdrag som grundar sig på tjänst ska dras av som allmänt avdrag och avdrag som grundar sig på näringsverksamhet eller inkomst i inkomstslaget kapital ska dras av i näringsverksamhet (59 kap. 13 § IL).

Exempel: allmänt avdrag och avdrag i näringsverksamhet

A har under året arbetat huvudsakligen i sitt jordbruk. Under ett par månader har han dock vikarierat som lärare och då tjänat 52 000 kr (med pensionsrätt i anställningen). Efter avdrag för kostnader med 2 000 kr är hans inkomst av tjänst 50 000 kr.

När A gör bokslutet för räkenskapsåret kommer han fram till ett överskott i jordbruket på 150 000 kr före avdrag för pensionssparande, före avdrag för särskild löneskatt på detta och före avdrag för egenavgifter (= avdragsgrundande inkomst av aktiv näringsverksamhet). Tillsammans med överskottet i tjänst är då A:s sammanlagda avdragsgrundande inkomst 200 000 kr.

A antas ha gjort följande alternativa inbetalningar till ett pensionssparande:

a) 48 100 kr

Den generella begränsningsregeln innebär att avdragsutrymmet är 1 800 kr. Den särskilda begränsningsregeln för näringsverksamhet innebär att avdragsutrymmet är 52 500 kr (35 % x 150 000). A:s sammanlagda avdragsutrymme är då 54 300 kr (1 800 + 52 500). A kan alltså dra av hela inbetalningen om 48 100 kr.

De första 1 800 kr av inbetalningen får A fritt fördela mellan näringsverksamheten och allmänt avdrag. Resterande del, 46 300 kr, ska dras av i näringsverksamheten.

b) 75 000 kr

A får göra avdrag med högst 54 300 kr – se ovan. De första 1 800 kr av inbetalningen får A fritt fördela mellan näringsverksamheten och allmänt avdrag. Resterande del, 52 500 kr, ska dras av i näringsverksamheten.

Den återstående delen av inbetalningen, 20 700 kr, har A möjlighet att dra av under nästa beskattningsår.

c) 1 500 kr

A får dra av hela inbetalningen som allmänt avdrag, fördela den eller dra av hela inbetalningen i näringsverksamheten.

Referenser på sidan

Lagar & förordningar

Skatteverkets logotyp Tillsammans gör vi samhället möjligt