Mellan skattekonton som tillhör olika personer

Avräkning mellan skattekonton som tillhör olika personer

Skatteverket kan i vissa fall avräkna betalningar och andra tillgodoförda belopp mot skulder mellan skattekonton som tillhör olika personer.

Regeln om avräkning utgår från vem som är betalare för den sammanlagda skatteskulden (62 kap. 11 § SFL) (prop. 2010/11:165 s. 1024 f.).

Avräkning mellan en avlidens och dödsboets skattekonton

Skatteverket kan räkna av mellan en avlidens skattekonto och dödsboets skattekonto. Dödsboet har rätt till den avlidnes tillgångar och svarar för dennes skatter. Överskott på båda skattekontona tillhör alltså dödsboet. Det innebär att det bara finns en betalare och en sammanlagd skatteskuld.

Skatteverket avräknar genom att föra om överskott mellan kontona manuellt och måste ta ställning till vilka räntekonsekvenser omföringen ska medföra.

Avräkning mellan skattekonton vid fusion

Skatteverket kan räkna av mellan skattekontona för bolag som fusionerats. Det är då fråga om avräkning mellan det eller de överlåtande bolagens skattekonto och det övertagande bolagets skattekonto.

Rättsföljden av en fusion är att det övertagande bolaget tar över det överlåtande bolagets skulder och tillgångar. Efter fusionen ansvarar det övertagande bolaget för betalningarna på de inblandade bolagens skattekonton. Det övertagande bolaget ansvarar också för ränteskulder som uppkommit i det överlåtande bolaget innan fusionsbeslutet registrerats. Om det är överskott på det ena skattekontot och underskott på det andra, kan Skatteverket avräkna genom att föra om överskottet.

Räntan ska behandlas som att det vore ett enda konto från den dag då fusionen registrerades. Läs också om hinder mot återbetalning vid avräkning.

Exempel

Om ett bolag som har haft en debiterad preliminär skatt överlåts genom fusion till ett annat bolag ska den debiterade skatten påföras det övertagande bolaget för hela beskattningsåret. Debiteringen ska grundas på den samlade inkomsten från det överlåtande och det övertagande bolaget. Debiteringen fördelas på det antal förfallodagar som finns kvar för det övertagande bolaget.

För det överlåtande bolaget tas den debiterade skatten bort. Om det överlåtande bolaget har betalat sina debiterade skatter uppkommer ett överskott på det bolagets skattekonto när skatten sätts ned.

• Skatteverket ska föra om överskottet inklusive ränta till det övertagande bolaget om bolaget begär det. Detta gäller oavsett om det är under- eller överskott på det övertagande bolagets skattekonto.
• Om det finns ett underskott på det övertagande bolagets skattekonto kan Skatteverket utan att bolaget begär det hindra återbetalning av överskottet och föra om det till konto med underskott
• Räntekostnader som uppkommit på det övertagande bolagets konto efter fusionsdagen ska vid avräkning justeras som om pengarna funnits på kontot från fusionsdagen. Detta oavsett om bolaget självt har begärt omföring eller om Skatteverket fört om överskottet på eget initiativ. Efter fusionsdagen ska heller ingen intäktsränta beräknas för det överlåtande bolaget för det överförda beloppet.