Näringsverksamhet

Kontrolluppgifter för ersättningar och förmåner i inkomstslaget näringsverksamhet

Skyldigheten att lämna kontrolluppgifter om ersättningar och förmåner som ska hänföras till inkomstslaget näringsverksamhet omfattar endast vissa ersättningar och förmåner (16 kap. 1 § SFL).

Ersättning för arbete

Man ska lämna en kontrolluppgift om ersättningar och förmåner som man har gett ut för arbete och som man har gjort skatteavdrag eller varit skyldig att göra skatteavdrag från (16 kap. 3 § 1 SFL).

Innebörden av uppgiftsskyldigheten är att man ska lämna kontrolluppgifter om ersättningar och förmåner för arbete som under kalenderåret uppgått till minst 1 000 kronor och som man har eller borde ha gjort skatteavdrag från. Uppgiftsskyldigheten omfattar därför ersättningar för arbete som getts till en fysisk person (enskild näringsidkare) eller en juridisk person som inte är godkänd för F-skatt. Det kan också handla om ersättningar till en fysisk person, som är godkänd för F-skatt med villkoret att godkännandet endast får åberopas i personens näringsverksamhet, men som skriftligen inte åberopar godkännandet.

Om man har gjort ett skatteavdrag trots att man inte varit skyldig att göra det, ska den avdragna skatten ändå tillgodoräknas skattebetalaren när man beräknar om skattebetalaren ska betala eller tillgodoräknas skatt (slutskatteberäkningen) (prop. 2001/02:25 s. 179).

För att ett skatteavdrag automatiskt ska kunna tillgodoräknas en företagare vid slutskatteberäkningen måste den ha angetts i en kontrolluppgift.

För vem ska man lämna kontrolluppgifter?

Man ska lämna en kontrolluppgift om ersättningar och förmåner för arbete om ersättningen eller förmånen getts till en fysisk eller juridisk person (16 kap. 2 § SFL).

Sjukpenning och liknande ersättningar

Man ska lämna en kontrolluppgift om sjukpenning, rehabiliteringspenning och smittbärarpenning som grundar sig på förvärvsinkomst på grund av näringsverksamhet (16 kap. 3 § 2 SFL).

För vem ska man lämna kontrolluppgifter?

Man ska lämna en kontrolluppgift om sjukpenning och liknande ersättningar för fysiska personer (16 kap. 2 § SFL).

Att uppgiftsskyldigheten gäller för fysiska personer innebär att man ska lämna kontrolluppgifter för all sjukpenning och liknande ersättningar som ersätter näringsinkomster. Sjukpenning och liknande ersättningar som har betalats till en fysisk person som är delägare i ett handelsbolag, och som har aktiva näringsinkomster från bolaget, omfattas också av uppgiftsskyldigheten (prop. 2010/11:165 s. 761).

Näringsbidrag och liknande ersättningar

Man ska lämna en kontrolluppgift om utbetalt stöd eller efterskänkt belopp som avses i 29 kap. IL (16 kap. 3 § 3 SFL).

Uppgiftsskyldigheten omfattar näringsbidrag och vissa andra stöd till näringsidkare, exempelvis avgångsvederlag till jordbrukare. Läs mer om vilka stöd som omfattas av 29 kap. IL i Handledning för beskattning av inkomst 2014 (SKV 399), del 2, avsnitt 64.

För vem ska man lämna kontrolluppgifter?

Kontrolluppgift om näringsbidrag och liknande ersättningar ska bara lämnas för fysiska personer (16 kap. 2 § SFL).

Royaltyer och liknande ersättningar

Man ska lämna kontrolluppgift om betalningar för att man nyttjat – eller för rätten att nyttja – upphovsrätten till ett litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, inklusive biograffilm, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod. Kontrolluppgift ska även lämnas om betalningar för upplysningar om erfarenhetsrön av indistriell, kommersiell eller vetenskaplig natur (16 kap. 3 § 4 SFL).

Kontrolluppgiftsskyldigheten avser royalty och annan liknande ersättning. När man definierar vilka ersättningar som man ska lämna uppgifter om använder man OECD:s definiton av royalty (prop. 2001/02:25 s. 180).

För vem ska man lämna kontrolluppgifter?

Man ska lämna en kontrolluppgift om royalty och liknande ersättningar för ersättningar till både fysiska och juridiska personer (16 kap. 2 § SFL). Uppgiftsskyldigheten omfattar även fysiska eller juridiska personer som är begränsat skattskyldig (23 kap. 2 § första stycket och 3 § SFL).

Vem ska lämna kontrolluppgifterna?

Det är den som gett ut ersättningar eller förmåner som ska tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet som ska lämna kontrolluppgifterna (16 kap. 2 § SFL).

Vad ska kontrolluppgifterna innehålla?

Kontrolluppgiften ska innehålla uppgifter om den ersättning eller förmån som ska tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet (16 kap. 3 § SFL).

Kontrolluppgiften ska dessutom innehålla vissa uppgifter som är gemensamma för alla kontrolluppgifter, exempelvis identifikationsuppgifter.

När ska man lämna kontrolluppgifterna?

Kontrolluppgifter för ersättningar och förmåner som avser ett kalenderår ska lämnas till Skatteverket senast den 31 januari närmast följande kalenderår (24 kap. 1 § SFL).

Om den 31 januari inte är en vardag, finns det bestämmelser som reglerar vid vilken annan tidpunkt kontrolluppgiften senast ska lämnas.

Kontrolluppgifter om skogskonton och skogsskadekonton

Man ska lämna en kontrolluppgift om vissa händelser som berör ett skogkonto eller ett skogsskadekonto (16 kap. 4 § SFL).

Insättningar på konto

En kontrolluppgift ska lämnas om de insättningar som skett på ett skogskonto eller skogsskadekonto, för att man vid beskattningen ska få avdrag för insättningarna enligt bestämmelserna i 21 kap. IL (16 kap. 4 § 1a SFL).

Uttag och utbetalning från konto

Man ska lämna en kontrolluppgift om kontohavarens uttag samt om kreditinstitutets utbetalning av medel från ett skogskonto eller ett skogsskadekonto (16 kap. 4 § 2a SFL).

Innehavaren av ett skogskonto eller ett skogsskadekonto får utan att beskattas föra över medel som finns på ett skogskonto eller skogsskadekonto i ett kreditinstitut till ett skogskonto eller skogsskadekonto i ett annat kreditinstitut. Förutsättningen är att hela det innestående beloppet förs över direkt (21 kap. 38 § IL). Någon kontrolluppgift ska inte lämnas om en sådan överföring.

Överlåtelse, pantsättning eller övertagande av medel

Man ska lämna en kontrolluppgift om en sådan överlåtelse, pantsättning eller övertagande av medel på ett skogskonto eller skogsskadekonto som avses i 21 kap. 40 och 41 §§ IL och som det kontoförande kreditinstitutet har kännedom om (16 kap. 4 § 3a SFL).

Sådana förfoganden av medel på ett skogskonto eller ett skogsskadekonto innebär normalt att medlen på kontot ska tas upp som skattepliktig intäkt i näringsverksamheten.

Medel på ett skogskonto och skogsskadekonto kan dock utan beskattningskonsekvenser föras över till en närstående i samband med en benefik överlåtelse av en lantbruksenhet (21 kap. 41 § IL).

En kontrolluppgift ska lämnas och innehålla uppgifter om aktuella förfoganden, även om dessa inte leder till någon skattepliktig intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet (prop. 2010/11:165 s. 762).

Uppgiftsskyldigheten gäller såväl överföring av konton som kontomedlen (prop. 2008/09:41 s. 27).

Kontrolluppgifter om upphovsmannakonton

Man ska lämna en kontrolluppgift om vissa omständigheter som gäller ett upphovsmannakonto (16 kap. 4 § SFL).

Insättningar på konto

En kontrolluppgift ska lämnas om de insättningar som skett på ett upphovsmannakonto, för att man vid beskattningen ska får avdrag för insättningarna enligt bestämmelserna i 32 kap. IL (16 kap. 4 § 1b SFL).

Uttag och utbetalning från ett konto

Man ska lämna en kontrolluppgift om kontohavarens uttag samt om kreditinstitutets utbetalning av medel från ett upphovsmannakonto (16 kap. 4 § 2b SFL).

En innehavare av ett upphovsmannakonto kan utan att beskattas föra över medel på upphovsmannakontot till ett upphovsmannakonto i ett annat kreditinstitut. Förutsättningen är att hela det innestående beloppet förs över direkt (32 kap. 10 § IL). Någon kontrolluppgift ska inte lämnas om en sådan överföring.

Överlåtelse, pantsättning eller övertagande av medel genom bodelning

Man ska lämna en kontrolluppgift om det kontoförande kreditinstitutet har kännedom om att ett avtal träffats om överlåtelse eller pantsättning av medlen eller om medlen genom bodelning övergår till kontoinnehavarens make (16 kap. 4 § 3b SFL).

Sådana förfoganden av medel på ett upphovsmannakonto medför att medlen på kontot ska tas upp som en skattepliktig intäkt i näringsverksamheten (32 kap. 11 § IL).

Gemensamma bestämmelser som rör skogskonto, skogsskadekonto och upphovsmannakonto

Bestämmelserna om kontrolluppgiftens innehåll, för vem och av vem kontrolluppgiften ska lämnas och vid vilken tidpunkt den ska lämnas är samma för ett skogskonto, ett skogsskadekonto eller ett upphovsmannakonto.

För vem och av vem ska kontrolluppgifterna lämnas?

En kontrolluppgift ska lämnas för kontohavaren av det kontoförande kreditinstitutet (16 kap. 5 § SFL).

För ett skogskonto och skogsskadekonto ska en kontrolluppgift om insättning, uttag och utbetalning samt överlåtelse, pantsättning eller övertagande av medel på konto lämnas, även om den fysiska personen är begränsat skattskyldig (23 kap. 2 § första stycket SFL).

Vad ska kontrolluppgifterna innehålla?

I kontrolluppgiften ska följande uppgifter ingå (16 kap. 6 § SFL):

• insatt belopp
• uttaget eller utbetalt belopp
• överlåtelse, pantsättning eller övertagande av kontomedel.

Kontrolluppgiften ska dessutom innehålla uppgifter som är gemensamma för alla kontrolluppgifter, exempelvis identifikationsuppgifter.

Om kontrolluppgiften avser en begränsat skattskyldig person ska den innehålla den skattskyldiges utländska skatteregistreringsnummer eller motsvarande (5 kap. 8 § SFF).

När ska kontrolluppgifterna lämnas?

Kontrolluppgifter om uttag och utbetalningar samt om överlåtelse, pantsättning eller övertagande av medel på skogskonton, skogsskadekonton eller upphovsmannakonton under ett kalenderår ska lämnas till Skatteverket senast den 31 januari närmast följande kalenderår (24 kap. 1 § SFL).

En kontrolluppgift om insättning på ett skogskonto, ett skogsskadekonto eller ett upphovsmannakonto ska dock ha kommit in till Skatteverket senast den 30 juni närmast följande kalenderår (24 kap. 3 § SFL).

Om den 30 juni inte infaller på en vardag, finns det bestämmelser som reglerar vid vilken annan tidpunkt kontrolluppgiften senast ska lämnas.

Kompletterande information

Läs mer om vilka regler som gäller vid beskattningen av

• skogskonto eller skogsskadekonto i Handledning för beskattning av inkomst 2014 (SKV 399), del 1, avsnitt 61.3.5

• upphovsmannakonto i Handledning för beskattning av inkomst 2014 (SKV 399), del 2, avsnitt 69.