Ändra den debiterade preliminära skatten

Förutsättning för omprövning

Förutsättningarna för att bestämma den debiterade preliminära skatten genom omprövning är desamma som när debiterad preliminär skatt bestäms första gången. Den preliminära skatten ska vara så nära den slutliga skatten som möjligt. Det finns alltid en osäkerhet när det gäller preliminära beslut, och nya omständigheter kan ge anledning att ändra beslutet.

Omprövning av debiterad preliminär skatt behöver inte göras om det handlar om ett belopp som är obetydligt i förhållande till den debiterade skatten (prop. 2010/11:165 s. 981). Det gäller oavsett om omprövningen är på skattebetalarens eller Skatteverkets initiativ.

När skattebetalaren begär omprövning

Begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket före utgången av sjätte månaden efter beskattningsårets utgång (66 kap. 13 § första stycket SFL).

Om begäran om omprövning avser ett beslut som Skatteverket fattat efter fjärde månaden efter beskattningsårets utgång, ska begäran lämnas inom två månader efter att beslutet fattats (66 kap. 13 § andra stycket SFL). Anledningen till att tiden för att begära omprövning av sena beslut begränsas till två månader är att en ändrad beräkning ska hinna få effekt innan den slutliga skatten beräknas.

Omprövning på Skatteverkets initiativ

Skatteverket kan ändra den debiterade preliminära skatten till nackdel för skattebetalaren om ändringen leder till att den debiterade preliminära skatten och den slutliga skatten stämmer bättre överens. Det gäller oavsett om den debiterade preliminära skatten ändras under beskattningsåret eller efter utgången av beskattningsåret.

Ett sådant beslut måste meddelas inom sex månader efter utgången av beskattningsåret (66 kap. 26 § SFL).

Borttag av debiterad preliminär skatt

Det finns situationer då det saknas anledning till att en person ska betala debiterad preliminär skatt, trots att det finns en schablondebitering. Skatteverket kan efter utredning ha kommit fram till att det inte finns några tillgängliga uppgifter som visar att personen bedriver näringsverksamhet och inte heller av annan anledning ska betala debiterad preliminär skatt. Då kan Skatteverket ompröva schablonbeslutet och besluta att personen inte ska betala någon debiterad preliminär skatt.

Läs mer om återkallelse av godkännande för F-skatt.

Vid ändrat räkenskapsår för juridiska personer

En juridisk persons beskattningsår följer räkenskapsåret. När en näringsverksamhet startar och avslutas samt när ett räkenskapsår läggs om, kan räkenskapsåret vara kortare eller längre än 12 månader. Vid debiteringen av preliminär skatt fasas året in i den av nedanstående perioder som går ut närmast efter att räkenskapsåret avslutas (3 kap. 5 § SFL).:

• 1 januari–31 dec
• 1 maj–30 april
• 1 juli–30 juni
• 1 september–31 aug

Sänkning av debiterad preliminär skatt

När beslutet om omprövning leder till sänkt debiterad preliminär skatt ska skatten för de perioder som ännu inte ska ha betalats sänkas först. Därefter kan det bli aktuellt att betala tillbaka skatt som redan har betalats in (15 kap. 1 § SFF).

Vid F-skatt med villkor (FA-skatt)

Om en person har både anställning och näringsverksamhet, s.k. FA-skatt, och det finns anledning till att sänka den totala preliminära skatten för ett beskattningsår ska i första hand den debiterade preliminära skatten ändras. Om den debiterade preliminära skatten inte räcker till sänkningen ska Skatteverket också ändra beslutet om preliminär A-skatt (13 kap 2 § SFF).

Om beslutet om preliminär A-skatt behöver ändras, ska skatteavdragen ändras i följande ordning (13 kap. 2 § andra stycket SFF):

1. Skatteavdrag enligt skattetabell
2. Skatteavdrag med 30 procent
3. Skatteavdrag på ränta, utdelning och annan avkastning

Höjning av den debiterade preliminära skatten

När det finns anledning att höja den totala preliminära skatten för ett beskattningsår ska Skatteverket i första hand ändra beslutet om A-skatt när det handlar om ersättning där skatteavdrag ska göras enligt skattetabell (13 kap. 3 § första stycket SFF).

Om det finns särskilda skäl kan Skatteverket i stället ändra beslutet om debiterad preliminär skatt (13 kap. 3 § andra stycket SFF).Den höjda skatten kan höra ihop med inkomster som ingen ska dra skatt på. Om den skattskyldige har begärt att den debiterade skatten ska höjas är det ett särskilt skäl för att besluta om höjd debiterad preliminär skatt.

Beslutets datum styr förfallodagen

Förfallodag för omprövningsbeslut hanteras på samma sätt som förfallodagen för grundbeslut (62 kap. 5 § SFL). De beslut som fattas senast den 20 i månaden får förfallodag i månaden efter.

De beslut som fattas den 21 i månaden, eller senare, får förfallodag den andra månaden efter beslutet.

Vid sent beslut om höjd debiterad preliminär skatt under beskattningsåret

När omprövning om höjd debiterad preliminär skatt beslutas den 21 eller senare i beskattningsårets sista månad, räknas det som ett sent beslut som innebär att hela höjningen ska betalas på förfallodagen i den andra månaden efter beslutet. (62 kap. 5 § SFL)

Exempel på förfallodag vid sent beslut:

Sven Bagare är enskild näringsidkare och har kalenderår som räkenskapsår. Han begär omprövning av sin debiterade preliminära skatt 2016 genom att lämna en preliminär inkomstdeklaration den 15 november 2016.

Skatteverket beslutar att ändra den debiterade preliminära skatten den 21 november år 2016. Då ska Sven betala hela höjningsbeloppet på förfallodagen för preliminär skatt i den första månaden efter beskattningsårets utgång, d.v.s. den 17 januari år 2017.

Om Skatteverket beslutar att ändra den debiterade preliminära skatten först den 21 december 2016 ska Sven betala hela beloppet den 13 februari 2017.