Led i utbildningen

Läroböcker och skrivmaterial

Försäljning av läroböcker eller skrivmaterial omfattas normalt inte av skattefriheten. Om sådana varor eller tjänster tillhandahålls som ett led i en skattefri utbildning omfattas de däremot av skattefriheten (3 kap. 8 § andra stycket ML). Tillämpningen ska dock vara restriktiv. Skattefriheten ska inte ges en sådan omfattning att den blir en konkurrensfördel gentemot sådana subjekt som enbart bedriver skattepliktig verksamhet (prop. 1996/97:10 s. 52).

Måltider och logi på internatskola

Skollunch i skolans matsal eller husrum vid internatskolor betraktas som ett led i utbildningen. En förutsättning för skattefriheten är att varorna och tjänsterna tillhandahålls av den som bedriver den skattebefriade utbildningen.

Skatteverket anser att måltider och logi kan anses omsatta som ett led i en från mervärdesskatt undantagen utbildningstjänst endast i något av följande fall.

• När logi och dagliga måltider tillhandahålls boende vid ett elevhem som endast är avsett som logi åt elever vid deltagande i undervisning.
• När måltid tillhandahålls studerande i direkt anslutning till undervisningen (Skatteverkets ställningstagande Måltider och logi som led i skattefri utbildning och Skatteplikt vid tillhandahållande av logi i elevhem och uthyrning av elevhem åt en kommun).

Kompendier

Kompendier, som framställts inom skolan eller institutionen, och säljs till elever vid den aktuella utbildningen ses som ett led i utbildningen.

Skatterättsnämnden har ansett att ett universitets försäljning av kompendier till de studerande omfattades av undantaget från skatteplikt för utbildning. Kompendierna såldes i institutionens lokaler av dess personal. Nämnden ansåg att en sådan försäljning var ett led i den skattefria utbildningen. En grundförutsättning för att det kunde undantas som led i utbildning var att den som bedrev utbildningen var säljare och att eleven var köpare (SRN 1999-04-16). Denna syn överensstämmer med Skatteverkets syn.

Skatterättsnämnden har däremot ansett att en stiftelses omsättning av kompendier till en institution vid ett universitet inte var undantagen från skatteplikt. Inte heller stiftelsens försäljning av kompendier till de studerande eller förmedling av kompendier för institutionens räkning omfattades av undantaget (SRN 1999-04-16). Förhandsbeskedet överensstämmer med Skatteverkets syn.

Annan försäljning till utbildningsanordnare

Försäljning av kontorsmöbler, datorer, kopiatorer, videokanoner, whiteboardtavlor och annan kontorsutrustning som ska användas i mervärdesskattefri utbildning kan inte anses vara led i utbildningen. Detta framgår av ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden och överensstämmer även med Skatteverkets syn. Den som bedrev utbildningen var inte säljare och eleven var inte köpare och därför kunde tjänsten inte vara led i utbildningen (SRN 2002-04-17).