OBS: Detta är utgåva 2017.3. Visa senaste utgåvan.
Underlaget för SLP beräknas varje beskattningsår. Skattesatsen är 24,26 procent. Här finner du allmän information om hur underlaget för SLP beräknas.
SLP betalas med 24,26 procent på ett särskilt beräknat underlag (1 § SLPL).
Underlaget för SLP ska beräknas varje beskattningsår enligt ett särskilt avräkningsförfarande (2 § SLPL) som den uppkomna skillnaden mellan å ena sidan summan av (plusposter)
och å andra sidan summan av (minusposter)
Den uppräkning som görs i lagrummet är uttömmande (RÅ 2000 not. 54).
För pensionsutfästelser som tryggas ska SLP betalas vid tryggandet. För pensionsutfästelser som inte tryggas ska SLP betalas när arbetsgivaren betalar ut pensionen.
Med tryggad pensionsutfästelse avses en pensionsutfästelse som arbetsgivaren säkerställer genom
När det gäller pensioner som tryggats i egen regi ökar underlaget för SLP också när pensionen betalas ut. Underlaget för SLP ska dock minskas med den gottgörelse som lämnas från pensionsstiftelse eller utländskt tjänstepensionsinstitut och den minskning av avsättning i balansräkningen som utbetalningen av pensionen kan medföra. Underlaget för SLP påverkas om arbetsgivaren byter tryggandeform. Exemplevis ökar en premie till en tjänstepensionsförsäkring underlaget vid byte av tryggandeform från en avsättning i balansräkningen till försäkringstryggande och den minskning av avsättningen som bytet kan innebära minskar underlaget. Utformningen av bestämmelsen om hur underlaget för SLP ska beräknas innebär alltså att SLP på utfäst tjänstepension i princip betalas en gång.
Även om pensionsutfästelsen är säkerställd på ett sätt som inte är avdragsgillt (s.k. direktpension) ska SLP betalas om avsättningen i balansräkningen är enligt tryggandelagen. Om avsättningen i balansräkningen inte är enligt tryggandelagen ska SLP i stället betalas när pensionen betalas ut. Detta gäller även om förmånerna har tjänats in före ikraftträdandet av SLPL.
Det är den arbetsgivare hos vilken tjänstepensionen har tjänats in som betalar SLP eftersom en ersättning vid överföring av en pensionsutfästelse ska påverka underlaget.
SLP ska betalas oavsett om arbetsgivaren får avdrag eller inte för kostnaden för att trygga pensionsutfästelsen (prop. 1990/91:166 s. 45 och 1997/98:146 s. 49). Har arbetsgivaren t.ex. betalat en premie för en tjänstepensionsförsäkring med ett belopp som överstiger det maximala avdraget enligt huvud- eller kompletteringsregeln i 28 kap. IL och därmed endast fått avdrag för en del av sin tryggandekostnad ska underlaget till SLP ändå öka med hela premien.
En arbetsgivare har utfäst pension till de anställda. Premier för tjänstepensionsförsäkringar betalas med 200 000 kr under beskattningsåret 2017. Dessutom tryggar arbetsgivaren pensionsåtaganden enligt allmän pensionsplan genom avsättning i balansräkningen enligt tryggandelagen. Avsättningen vid utgången av beskattningsåret uppgår till 500 000 kr. Vid ingången av året uppgick avsättningen till 400 000 kr. Under 2017 betalar arbetsgivaren ut pensioner med 50 000 kr.
a) avgift för tjänstepensionsförsäkring |
200 000 kr |
b) avsättning till pensionsstiftelse |
0 kr |
c) ökning av avsättning under rubriken Avsatt till pensioner eller sådan delpost som avses i 8 a § TrL |
100 000 kr |
d) utbetalda pensioner |
50 000 kr |
e) utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse |
0 kr |
f) överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut enligt ett sådant avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren för avdragsrätt i 28 kap. 2 § andra stycket eller 3 § IL |
0 kr |
Delsumma plusposter |
350 000 kr |
g) gottgörelse från pensionsstiftelse |
0 kr |
h) ersättning enligt ett avtal om tjänstepension från ett sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som avses i 28 kap. 3 § IL |
0 kr |
i) minskning av avsättning under rubriken Avsatt till pensioner eller sådan delpost som avses i 8 a § TrL |
0 kr |
j) 85 procent av avsättning under rubriken Avsatt till pensioner eller sådan delpost som avses i 8 a § TrL vid beskattningsårets ingång multiplicerad med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, dock lägst 0 procent (85 % av 400 000 kr x 0.34 %) |
1 156 kr |
k) erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse |
0 kr |
l) negativt belopp som uppkommit föregående beskattningsår |
0 kr |
Delsumma minusposter |
1 156 kr |
Summa Underlaget för SLP (350 000 kr – 1 156 kr) |
348 844 kr |
SLP för beskattningsåret 2017 blir (24,26 % x 348 844 kr) |
84 629 kr |
Vid beräkning av underlaget för SLP kan i vissa fall ett negativt underlag uppkomma. Det negativa beloppet får dras av från underlaget närmast följande beskattningsår (2 § första stycket l SLPL).
Ett negativt underlag får inte överföras till en annan arbetsgivare, t.ex. i samband med övertagande av pensionsutfästelse vid överlåtelse av näringsverksamhet. Det får inte heller överföras till annat företag i samma koncern. Vid en fusion får däremot ett negativt underlag överföras till det övertagande företaget.
Om ett negativt underlag kvarstår när en arbetsgivare upphör att existera, exempelvis vid upplösning genom likvidation, finns inte längre någon möjlighet att dra av underskottet. Det finns heller inte någon möjlighet till återbetalning av SLP motsvarande det negativa underlaget.
Vissa allmänna pensionsplaner innehåller bestämmelser om utjämning av pensionskostnader mellan olika arbetsgivare. Högsta förvaltningsdomstolen har slagit fast att avgifter som en arbetsgivare betalar eller ersättningar som en arbetsgivare får enligt ITP-planens bestämmelser om utjämning av pensionskostnader mellan olika arbetsgivare, inte ska ingå vid beräkningen av underlaget för SLP (RÅ 2004 ref. 67).
Vid beräkning av underlaget för SLP ska bokföringsmässiga grunder tillämpas (2 § femte stycket SLPL).
Pensionsförsäkringspremier ska ingå i underlaget för SLP för det beskattningsår under vilket premiebetalningen ska dras av (HFD 2011 not. 42).
Högsta förvaltningsdomstolen har gjort bedömningen beträffande ett skattesubjekt som inte är skattskyldigt till inkomstskatt (kommun) att löneskattens nära anslutning till bestämmelserna i 28 kap. IL innebär att beskattningstidpunkten ska inträffa först när premien betalas trots att det kan vara god redovisningssed att skuldföra kostnaden för pensionsutfästelsen vid en tidigare tidpunkt (RÅ 2002 not. 212).
Skatteverket anser att en arbetsgivare som bedriver både verksamhet i vilken avdragsrätt för pensionskostnader föreligger och verksamhet i vilken avdragsrätt inte föreligger (blandad verksamhet) ska medräkna pensionsförsäkringspremier i underlaget till SLP enligt följande. Pensionsförsäkringspremier som avser personal som arbetar i den verksamhet i vilken avdragsrätt för premier föreligger ska ingå i underlaget för det beskattningsår under vilket premiebetalningen ska dras av. Pensionsförsäkringspremier som avser övrig personal ska medräknas i underlaget det beskattningsår premierna betalas. Läs mer i Skatteverkets ställningstagande Tidpunkten för skattskyldigheten för SLP på premie för pensionsförsäkring.