OBS: Detta är utgåva 2017.3. Visa senaste utgåvan.
En godkänd lagerhållare kan i vissa fall göra avdrag för tobaksskatten i deklarationen.
Vid redovisning av tobaksskatt tillämpas bruttoredovisning. Det innebär att skatt ska redovisas för alla varor som skattskyldighet har inträtt för. Den godkända lagerhållaren kan dock i vissa fall göra avdrag i deklarationen. Om avdrag medges innebär det att skatt inte behöver betalas för varorna.
En godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak för vilka skattskyldighet enligt LTS tidigare har inträtt och som förvärvats från någon som inte är godkänd lagerhållare (40 § tredje stycket 2 a LTS).
Genom denna bestämmelse förhindras dubbelbeskattning av varorna vid t.ex. återgång av köp från någon som inte är godkänd lagerhållare (jfr prop. 2009/10:40 s. 186).
En godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak för vilka skattskyldighet enligt LTS tidigare har inträtt och som innehas av lagerhållaren vid tidpunkten för godkännandet (40 § tredje stycket 2 b LTS).
Genom denna bestämmelse förhindras dubbelbeskattning av varor som innehas av den som godkänns som lagerhållare vid tidpunkten för godkännandet (jfr prop. 2009/10:40 s. 186).
En godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak som har förstörts genom oförutsedda händelser eller force majeure (40 § tredje stycket 2 c LTS).
En godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak som har exporterats till tredjeland eller förts till frizon för annat ändamål än att förbrukas där (40 § tredje stycket 2 d LTS).
Högsta förvaltningsdomstolen har prövat frågan om avdrag kan medges för skatt på snus som förs från Sverige till ett frilager i ett annat EU-land för annat ändamål än att förbrukas där. Enligt domstolens mening saknas stöd för ståndpunkten att ett frilager måste vara beläget i Sverige för att avdrag ska kunna medges enligt 32 § första stycket 4 LTS (RÅ 2008 ref. 40). Motsvarande avdragsbestämmelse finns numera i 40 § tredje stycket 2 d LTS.
En godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak som har levererats till en sådan köpare som avses i 3 kap. 30 c § första stycket ML, d.v.s. till diplomater m.fl., i den omfattning som frihet från tobaksskatt gäller i det EU-landet (40 § tredje stycket 2 e LTS).
Bestämmelserna i 32 § första stycket 2 LTS om avdrag för upplagshavare då varor tagits emot av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg ska tillämpas även för godkänd lagerhållare. Vad som gäller om upplagshavare ska i stället gälla den som är godkänd lagerhållare (40 § andra stycket LTS). Detta innebär att en godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak som har tagits emot för förbrukning ombord på ett fartyg eller ett luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg (jfr 32 § första stycket 2 och 40 § andra stycket LTS).
Här kan du läsa mer om upplagshavares avdrag för tobaksskatt på varor som har tagits emot av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.
Bestämmelserna i 32 § första stycket 3 LTS om avdrag för upplagshavare då varor tagits emot av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg ska tillämpas även för godkänd lagerhållare. Vad som gäller om upplagshavare ska i stället gälla den som är godkänd lagerhållare (40 § andra stycket LTS). Detta innebär att en godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak som har tagits emot för försäljning ombord på ett fartyg eller ett luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg (jfr 32 § första stycket 3 och 40 § andra stycket LTS).
Här kan du läsa mer om upplagshavares avdrag för tobaksskatt på varor som har tagits emot av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.
Bestämmelserna i 32 § andra stycket LTS om avdrag för upplagshavare då varor sålts i exportbutik ska tillämpas även för godkänd lagerhållare. Vad som gäller om upplagshavare ska i stället gälla den som är godkänd lagerhållare (40 § andra stycket LTS). Detta innebär att en godkänd lagerhållare som bedriver verksamhet i en exportbutik får göra avdrag för tobaksskatt på snus och tuggtobak som har levererats till resenär som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land (jfr 32 § andra stycket och 40 § andra stycket LTS).
Här kan du läsa mer om upplagshavares avdrag för tobaksskatt på varor som har sålts i en exportbutik.
En godkänd lagerhållare får göra avdrag för tobaksskatt på tuggtobak som har levererats till en köpare i ett annat EU-land (40 § tredje stycket 1 LTS).
Någon möjlighet att göra avdrag för tobaksskatt på snus som har levererats till en köpare i ett annat EU-land finns inte i LTS. De närmare skälen till att en sådan avdragsmöjlighet inte har införts i LTS återfinns i prop. 2004/05:149 s. 54.
Högsta förvaltningsdomstolen har prövat frågan om en godkänd lagerhållare i Sverige har rätt att göra avdrag för tobaksskatt på snus som levereras till bolag Y i Danmark. Högsta förvaltningsdomstolen fastställde Skatterättsnämndens förhandsbesked. Skatterättsnämnden uttalade att i 32 § första stycket LTS jämfört med 40 § andra stycket LTS anges i vilka fall en godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på snus och tuggtobak (fr.o.m. den 1 april 2010 återfinns vissa av dessa avdrag i 40 § tredje stycket LTS). En sådan händelse som medför avdragsrätt är t.ex. att varor återtagits i samband med återgång av köp eller att varor exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där. Skatterättsnämnden uttalade vidare att några sådana omständigheter som enligt 32 första stycket LTS medför rätt för lagerhållaren att göra avdrag för skatten på snus som lagerhållaren levererar till Y har inte visats föreligga. Vid tillämpningen av bestämmelsen har därför lagerhållaren inte rätt till avdrag för skatten (RÅ 2007 ref. 55).