OBS: Detta är utgåva 2017.3. Sidan är avslutad 2023.
Omsättning, import och unionsinternt förvärv av vissa varor samt tjänster avseende dessa undantas från mervärdesskatt om varorna placeras i eller finns i ett skatteupplag. Skatteupplagen ska vara godkända. Även upplagshavaren ska godkännas.
Med skatteupplag avses (9 c kap. 3 § ML):
Att lagring av varor ska ske i godkänt skatteupplag framgår också av 9 c kap. 7 § andra stycket ML.
I lagtexten finns det inte någon definition av begreppet skatteupplag. Högsta förvaltningsdomstolen har uttalat att ett fartyg, som transporterade bränsle till ett skatteupplag inte kan ses som en del av skatteupplaget, i varje fall inte om fartyget inte uttryckligen omfattas av Skatteverkets godkännande av upplaget (RÅ 2000 not. 77).
Läs mer om godkännande av skatteupplag enligt lagen om energi skatt, skatteupplag enligt lagen om alkoholskatt och skatteupplag enligt mervärdesskattelagen.
En upplagshavare är en fysisk eller juridisk person som fått ett godkännande som sådan av Skatteverket. Upplagshavaren måste godkännas för att ett skatteupplag ska vara godkänt. Bestämmelser om upplagshavare finns i lagen om skatt på energi, lagen om alkoholskatt och mervärdesskattelagen.
När det gäller de varor som räknas upp i 9 c kap. 9 § ML och som utgör energiprodukter enligt 1 kap. 3 § LSE och omfattas av förfarandereglerna i 1 kap. 3 a § LSE (se Sammanställning över varor som omfattas av undantaget) ska upplagshavaren godkännas enligt 4 kap. 3 § LSE. Läs mer om sådana upplagshavare.
När varan är etylalkohol ska upplagshavaren godkännas enligt 9 § lagen om alkoholskatt. Läs mer om sådana upplagshavare.
För övriga varor som räknas upp i 9 c kap. 9 § ML ska upplagshavaren godkännas enligt 9 c kap. 7 § ML. Som upplagshavare får den godkännas som (9 c kap. 7 § första stycket ML):
Vid bedömning av vad som avses med ”i egenskap av beskattningsbar person i större omfattning lagrar varor” ska ledning hämtas från reglerna om beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet i 4 kap. ML. Det ska vara fråga om att upplagshavaren regelbundet och i större omfattning håller varor i lager. Det finns dock inget krav på att upplagshavaren måste lagra åt andra. Bestämmelsen har utformats med ledning av motsvarande bestämmelser inom punktskatteområdet för en upplagshavare av skatteupplag, men anpassats till mervärdesskatteförhållanden (prop. 1995/96:58 s. 52 f.).
Inom punktskatteområdet finns ett flertal kammarrättsdomar som ger vägledning i hur bedömningen av lämpligheten kan ske. Vid lämplighetsbedömningen ska det t.ex. kontrolleras att upplagshavaren är likvid och har en ekonomisk reserv samt att denne sköter redovisningar och betalningar till Skatteverket. Kraven på lämplighet ska även gälla den eller de fysiska personer som har det bestämmande inflytandet i bolaget. Läs mer om kraven på lämplighet hos upplagshavare enligt lagen om alkoholskatt och upplagshavare enligt lagen om energiskatt.
Upplagshavare och skatteupplag godkänns av Skatteverket (9 c kap. 8 § första stycket ML).
Ansökan görs på av Skatteverket fastställd blankett (SKV 5937 för upplagshavare och SKV 5938 för skatteupplag)
En upplagshavaren ska under vissa förutsättningar vara registrerad till mervärdesskatt för lagringsverksamheten vilket framgår av 7 kap. 1 § SFL.
Ett godkännande av en upplagshavare eller ett skatteupplag kan återkallas av Skatteverket, om förutsättningarna för godkännande inte längre finns (9 c kap. 8 § andra stycket ML).
Höga krav ställs på upplagshavarens dokumentation när det gäller de omsättningar av varor och tjänster som sker i ett skatteupplag och som är undantagna från skatteplikt. Kartotek eller liknande bör finnas för varje kund. Som exempel på handlingar och uppgifter som ska finnas för varje kund kan nämnas
Innan en vara tillåts lämna upplaget ska upplagshavaren inhämta och dokumentera