Arbetsrum

Arbetsrum i en särskild lokal

Man kan få avdrag för kostnaden för en arbetslokal om den finns på någon annan plats än i bostaden och om lokalen har varit nödvändig för arbetet. Man får bara ha använt lokalen i tjänsten (RÅ 1968 Fi 2282 och RÅ 1982 1:77).

Högsta förvaltningsdomstolen har dock i en senare dom inte medgett avdrag för en särskild lokal. Det gällde ett avdrag som en dagbarnvårdare begärt för hyreskostnaden för en särskild lägenhet för barntillsyn i familjedaghem (RÅ 1991 ref. 35).

I ett annat mål hade en lärare hyrt ett arbetsrum på bottenplanet i en trevåningsvilla. Hen hyrde sin bostad på den översta våningen i villan. Rektorn på lärarens skola hade intygat behovet av ett arbetsrum. Högsta förvaltningsdomstolen medgav avdrag för hyreskostnaden (RÅ 1987 ref. 23).

Arbetsrum i bostaden

Om arbetslokalen är inrymd i bostaden medges bara avdrag i undantagsfall, och det är när följande förutsättningar är uppfyllda:

• Det ska finnas ett klart behov av ett arbetsrum.
• Arbetsrummet ska enbart ha använts för arbetet.
• Arbetsrummet får med hänsyn till läge och utrustning inte ingå i bostadsutrymmet.
• Bostaden ska vara större än den hade varit om den skattskyldiga inte hade varit tvungen att själv hålla ett arbetsrum.

Den omständigheten att vissa arbeten utförs i hemmet är enligt praxis inte skäl nog för avdrag. Detta gäller även om hemarbetet medför intrång eller andra olägenheter i bostaden.

Rättsfall om avdrag för arbetsrum i bostad

Högsta förvaltningsdomstolen dömde 1975 i fem mål om avdrag för kostnad för arbetsrum, där de hade en mycket restriktiv hållning. HFD ansåg att det ska finnas ett klart behov av arbetsrum och därutöver en verklig merkostnad för detta. Med hänsyn till läge och utrustning får arbetsrummet inte anses ingå i övriga bostadsutrymmen. Eventuella räntekostnader som hör till fastigheten ska dras av i inkomstslaget kapital. När det gäller avgränsningen till övrigt bostadsutrymme medges inte avdrag om arbetsrummet dessutom kan betraktas som bostadsrum (RÅ 1975 ref. 114 I–V).

Den mycket restriktiva praxis som gäller rätten till avdrag för arbetsrum och kontorsrum framgår även av ett annat mål i Högsta förvaltningsdomstolen. Det var här fråga om en redaktör och frilansjournalist vars arbetsgivare inte tillhandahöll arbetslokal. Trots att Högsta förvaltningsdomstolen framhöll att det fanns behov av eget arbetsrum fick redaktören inte avdrag eftersom rummet var en del av den hyrda privatbostaden. Hela hyresutgiften bedömdes då vara privata levnadskostnader (RÅ 1981 1:21).

Vilka kostnader kan man få avdrag för?

För arbetsrum i en särskild lokal medges avdrag med den faktiska kostnaden.

För arbetsrum i den egna bostaden medges avdrag med de faktiska merkostnaderna i form av ytterligare utgifter för el, uppvärmning, städning etc. av arbetsrummet. Avdrag medges däremot inte för någon andel av de fasta kostnaderna, t.ex. elnätsavgiften. Något avdrag medges inte heller för intrång i bostaden. För arbetsrum i en hyreslägenhet är även en viss del av hyran avdragsgill.

Avdragsbegränsningen om 5 000 kr för övriga utgifter gäller.

Avdrag för ränteutgifter görs i inkomstslaget kapital.

Kompletterande information

• Hyresersättning från arbetsgivare som beskattas i tjänst.

• Hyresersättning från arbetsgivare som beskattas i kapital.