Koncernredovisning

Vad är en koncern?

En koncern utgörs enligt bestämmelserna i ÅRL av ett moderföretag och ett dotterföretag där mer än 50 % av rösterna i dotterföretaget ägs av moderbolaget, ensamt eller tillsammans med andra dotterföretag. Vidare är det en koncern om ett moderföretag ensamt – eller genom ett dotterföretag – äger andelar i ett annat företag och genom avtal eller på annat sätt förfogar över mer än hälften av rösterna, eller får tillsätta mer än hälften av styrelseledamöterna eller på något sätt har ett bestämmande inflytande (1 kap. 4 § ÅRL).

När ska en koncernredovisning upprättas?

Ett moderföretag ska som huvudregel upprätta en koncernredovisning (7 kap. 1 § ÅRL).

Om ett företag och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncernredovisning som upprättats av ett överordnat moderföretag – och om koncernredovisningen har upprättats och reviderats enligt lagstiftning som har tillkommit i enlighet med EU:s direktiv 2013/34/EU om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, IAS-förordningen eller redovisningsstandardarder som Europeiska kommissionen har bedömt som likvärdiga med internationella redovisningsstandarder enligt IAS-förordningen – så behöver underkoncernen inte upprätta någon koncernredovisning (7 kap. 2 § ÅRL).

Moderföretag i mindre koncerner behöver inte heller upprätta någon koncernredovisning (7 kap. 3 § ÅRL). Om ett moderföretag i en mindre koncern på frivillig basis låter upprätta en koncernredovisning får moderbolaget inte tillämpa redovisningsnormgivningen K2 (BFNAR 2016:10 punkt 1.1).

Någon koncernredovisning behöver inte heller upprättas om moderföretagets samtliga dotterföretag såväl var för sig som tillsammans, är utan väsentlig betydelse (7 kap. 3 a § ÅRL).

Hur ska koncernredovisningen utformas?

Reglerna om koncernredovisning finns i 7 kap. ÅRL. En koncernredovisning ska bestå av en koncernbalansräkning, en koncernresultaträkning, noter, en förvaltningsberättelse och en kassaflödesanalys (7 kap. 4 § ÅRL). Koncernredovisningen ska upprättas på ett överskådligt sätt och i enlighet med god redovisningssed. Koncernbalansräkningen, koncernresultaträkningen och noterna ska upprättas som en helhet och ge en rättvisande bild av ställningen och resultatet för de företag, betraktade som en enhet, som omfattas av koncernredovisningen (7 kap. 6 § ÅRL).

Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen ska var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moderföretaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen (7 kap. 8 § ÅRL).

Koncernredovisningen ska hänföra sig till moderföretagets balansdag (7 kap. 10 § ÅRL).

De värderingsregler som finns i 4 kap. ÅRL tillämpas även på koncernredovisningen (7 kap. 11 § ÅRL). Huvudregeln är att koncernredovisningen och årsredovisningen ska upprättas genom att man tillämpar gemensamma principer för hur man värderar tillgångar, avsättningar och skulder. Olika värderingsprinciper får användas om det finns särskilda skäl. I så fall ska upplysning om detta och om skälen till avvikelsen lämnas i not (7 kap. 12 § ÅRL).

Fordringar och skulder mellan koncernföretag och internvinster ska elimineras i koncernbalansräkningen. Intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag ska också elimineras i koncernresultaträkningen, liksom förändringar av internvinst under räkenskapsåret (7 kap. 13 § ÅRL).

K2: årsredovisning i mindre företag

Ett företag som tillämpar K2 får inte upprätta koncernredovisning enligt punkt 1.1 med kommentarer.

K3: årsredovisning och koncernredovisning

Reglerna i BFNAR 2012:1 utgår från reglerna i ÅRL. Regelverket innebär att koncernredovisningen ska upprättas utifrån den s.k. enhetssynen, vilket betyder att den ska spegla hela koncernen oavsett ägarstruktur. Tidigare normgivning (RR 1:00 Koncernredovisning) innebar att koncernredovisningen utgick från majoritetsägarnas perspektiv.

Enhetssynen innebär t.ex. att 100 % av det förvärvade företagets identifierbara tillgångar och skulder tas upp till verkligt värde, även om företaget förvärvar mindre än 100 % men får bestämmande inflytande över den förvärvade enheten (kommentaren till BFNAR 2012:1 punkt 19.5).

Det egna kapitalet i koncernredovisningen delas upp på majoritetens del och minoritetens del.

Företag som följer internationella redovisningsregler

IAS-förordningen innebär att alla noterade europeiska före­tag i sina koncernredovisningar ska tilläm­pa de internationella redovisningsstandarder som har antagits av kommissionen för tillämpning inom EU. Företagen ska därutöver tillämpa RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner som bl.a. ger vägledning om de upplysningar som enligt 7 kap. 32 § ÅRL ska lämnas utöver upplysningarna som krävs av IFRS.

I RFR 1 anges bl.a. att frågan om ett företag är skyldigt att upprätta koncernredovisning eller inte ska avgöras med tillämpning av bestämmelserna i ÅRL (d.v.s. koncerndefinitionen i 1 kap. 4 § ÅRL och reglerna om skyldighet eller undantag från skyldighet att upprätta koncernredovisning i 7 kap. 1–3a §§ ÅRL). När det enligt dessa bestämmelser är klart att ett företag är ett moderföretag och skyldigt att upprätta koncernredovisning, så uppstår nästa fråga: vilka företag ska omfattas av koncernredovisningen? Vid denna prövning ska reglerna i IFRS 10 Koncernredovisning tillämpas.

Företag som följer Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd

För kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag finns särskilda bestämmelser om koncernredovisningen i 7 kap. ÅRKL respektive 7 kap. ÅRFL. Finansinspektionens föreskrifter innebär att kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag ska tillämpa en s.k. lagbegränsad IFRS.

Kreditinstitut och värdepappersbolag

Kreditinstitut och värdepappersbolag som är moderföretag ska för varje räkenskapsår upprätta en koncernredovisning enligt reglerna i 7 kap. ÅRKL, om inget annat följer av 7 kap. 5 § eller 6 § ÅRKL (7 kap. 1 § ÅRKL). I 7 kap. 2 § ÅRKL anges vilka bestämmelser om årsredovisning i 7 kap ÅRL som ska tillämpas.

I FI:s föreskrifter och allmänna råd finns ytterligare bestämmelser i 7 kap. om koncernredovisningen (FFFS 2008:25 7 kap.). Föreskrifterna innebär att internationella redovisningsstandarder ska tillämpas när man upprättar en koncernredovisning, oavsett om institutet är noterat eller onoterat (FFFS 2008:25 7 kap. 2 §). Dessutom anges att ett institut bör tillämpa RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner med de avvikelser och tillägg som följer av bestämmelser i ÅRKL.

Försäkringsföretag

Ett försäkringsföretag som är ett moderföretag ska för varje räkenskapsår upprätta en koncernredovisning enligt reglerna i 7 kap. ÅRFL om inget annat följer av 7 kap. 2 § ÅRFL (7 kap. 1 § ÅRFL). I 7 kap. 2 § ÅRFL anges även vilka bestämmelser om årsredovisning i 7 kap ÅRL som ska tillämpas.

I FI:s föreskrifter och allmänna råd finns ytterligare bestämmelser i 7 kap. om koncernredovisningen (FFFS 2015:12 7 kap.). Föreskrifterna innebär att internationella redovisningsstandarder ska tillämpas när en koncernredovisning upprättas, oavsett om försäkringsföretaget är noterat eller onoterat (FFFS 2015:12 7 kap. 3 §). Dessutom anges att ett institut bör tillämpa RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner med de avvikelser och tillägg som följer av bestämmelser i ÅRFL.

Kompletterande innehåll

• Företag som ska tillämpa IAS-förordningen.
• Vad innebär det att kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag tillämpar en s.k. lagbegränsad IFRS?
• Redovisningsrådets normgivning om koncernredovisning i avsnitt 21.2 i Handledning för sambandet mellan redovisning och beskattning 2013 (SKV 305).