Motion och annan friskvård

Motion och annan friskvård som naturaförmån eller med friskvårdsbidrag

Motions- och friskvårdsaktiviteter som en arbetsgivare erbjuder all personal och som är av enklare slag och mindre värde är skattefri. Erbjudandet kan vara en naturaförmån eller ett friskvårdsbidrag.

Vid bedömningen av om en motions- eller friskvårdsaktivitet är av enklare slag och mindre värde ska en bedömning göras utifrån rättsfallet (HFD 2001 ref. 44) som behandlat frågan om vad som menas med förmån av mindre värde. Även aktiviteten som sådan har betydelse.

En naturaförmån bestäms och betalas av arbetsgivaren

När arbetsgivaren bestämmer och tillhandahåller eller betalar för aktiviteterna motion eller friskvård så är det en skattefri naturaförmån. Det gäller när aktiviteterna tillhandahållas på arbetsplatsen, i någon annan lokal som arbetsgivaren helt eller delvis disponerar, eller i en lokal som arbetsgivaren abonnerar.

Exempel på sådana förmåner kan vara att personalen har tillgång till ett gym, massage eller kan delta i olika friskvårdskurser. Om arbetsgivaren väljer att erbjuda samtliga anställda exempelvis ett gymkort på ett visst angivet gym för enklare motion eller ett klippkort på en viss angiven simhall är det en skattefri naturaförmån.

En arbetsgivare som har anställda på olika orter och erbjuder de anställda motionsmöjligheter, t.ex. gym i egna lokaler, ska göra detta på alla orterna men det kan då vara skiftande arrangemang. Om bara några av arbetsplatserna omfattar egna gym eller annat friskvårdsalternativ, ska arbetsgivaren erbjuda även personalen på de andra orterna någon form av friskvård.

Ett friskvårdsbidrag är ett angivet belopp som den anställda får använda själv

Om arbetsgivaren erbjuder de anställda ett visst angivet belopp som de anställda får använda för motions- eller friskvårdsaktiviteter är det ett friskvårdsbidrag. För att friskvårdsbidraget ska omfattas av reglerna om skattefrihet krävs att samma belopp och villkor gäller för hela personalen. Det gäller även stora arbetsgivare som har anställda på flera orter i landet.

Beloppsgränsen för mindre värde och utbetalning av friskvårdsbidraget

Enligt Skatteverkets uppfattning utgör ett friskvårdsbidrag för enklare slag av motion och friskvård om 5 000 kr inklusive mervärdesskatt per år och anställd ett mindre värde. Om arbetsgivaren erbjuder de anställda ett högre friskvårdsbidrag än 5 000 kr ska de anställda förmånsbeskattas för det belopp som överstiger 5 000 kr.

Friskvårdsbidraget kan utbetalas till den anställda vid flera tillfällen under året. Ett och samma kvitto på motion eller friskvård kan den anställda dock bara åberopa en gång och detta under det beskatt­ningsår som det är betalat.

Skatteverket anser att en arbetsgivare kan proportionera s.k. friskvårdsbidrag utifrån de anställdas arbetstid. Anställda som t.ex. arbetar deltid på 50 % kan alltså erbjudas 50 % av det fulla värdet av bidraget, och samma villkor ska då gälla för alla deltidsanställda bland personalen. Sådan proportionering eller annan fördelning av bidrag kan dock inte göras utifrån kriterier som lönenivå, tjänsteställning eller arbetsort. Inte heller bör minskad arbetstid eller ledighet på grund av sjukskrivning eller föräldraledighet medföra reducerat friskvårdsbidrag.

En arbetsgivare kan bara ersätta en anställds utlägg för utgifter för friskvård som den anställda betalar under anställningstiden.

Kombination av naturaförmån och friskvårdsbidrag

En arbetsgivare som tillhandahåller möjligheten till enklare motions- och friskvårdsaktiviteter på arbetsplatsen eller genom att erbjuda hela personalen exempelvis ett gymkort kan även erbjuda de anställda ett friskvårdsbidrag. För att arbetsgivaren även ska kunna erbjuda ett friskvårdsbidrag krävs att alla anställda kan ta del av aktiviteterna på arbetsplatsen och dessutom få tillgång till friskvårdsbidrag som kan användas för aktiviteter utanför arbetsplatsen.

Exempel på kombination av naturaförmån och friskvårdsbidrag

En arbetsgivare erbjuder samtliga anställda tillgång till ett gym på arbetsplatsen. Förutom tillgång till gymmet får samtliga anställda möjlighet att själva välja enklare motions- och friskvårdsaktiviteter utanför arbetsplatsen till ett belopp om 5 000 kr. Eftersom naturaförmånen av tillgång till gym på arbetsplatsen är av enklare slag och mindre värde, kan arbetsgivaren utöver denna förmån erbjuda de anställda ett friskvårdsbidrag på 5 000 kr utan att de anställda ska förmånsbeskattas.

Förmånen ska gälla hela personalen

Förmånen om motion och friskvård ska rikta sig till hela personalen, se Förutsättningar för att personalvårdsförmåner är skattefria.

Friskvårdsaktiviteter som omfattas av skattefriheten

Skattefriheten omfattar endast motion eller annan friskvård av mindre värde och enklare slag. Hit räknas t.ex. gymnastik, styrketräning, spinning, olika former av dans, bowling och racketsporter som bordtennis, tennis eller squash. Till det skattefria området räknas också vanliga lagidrotter som t.ex. volleyboll, fotboll, handboll, bandy och ishockey.

Högsta förvaltningsdomstolen har i en dom öppnat upp för att även golf på pay and play-banor och driving range kan omfattas av definitionen av enklare slag av motion. Domstolen skriver bland annat att förutsättningarna för att spela golf, liksom synen på sporten, har förändrats väsentligt sedan slutet av 1980-talet (HFD 2018 ref. 2). Enligt Skatteverkets uppfattning kan även greenfee vid golfspel godtas.

Även synen på andra sporter såsom ridning, utförsåkning, segling, dykning och kajakpaddling har förändrats under åren och de motionsformerna kan numera anses falla inom området ”enklare slag av motion” när arbetsgivaren ger ut förmånen i form av friskvårdsbidrag.

Skatteverket anser att även personlig tränare som anlitas på exempelvis ett gym, på golfbanan eller i ridhuset omfattas av skattefriheten.

Skatteverket anser att det i begreppet kontorsmassage ryms olika behandlingar som är avstressande eller som syftar till att förebygga och motverka ömhet och stelhet i exempelvis axlar, armar, nacke eller rygg som kan uppkomma i samband med ensidigt arbete. Förutom vanlig kroppsmassage kan exempelvis nämnas akupressur, akupunktur, kinesiologi, osteopati, zonterapi, rosenterapi, ljusterapi och floating rest. Till samma kategori hör fotmassage som inte innefattar medicinsk behandling eller pedikyr.

Tillgång till bastu och solarium räknas också till sådan friskvård av enklare slag som omfattas av skattefriheten. Kostrådgivning omfattas av skattefriheten även om den innehåller ett visst mått av individuell rådgivning, liksom kurser om rökavvänjning. Skattefriheten gäller dock inte för nikotinprodukter som kursdeltagarna använder under kurstiden och därefter.

Tillträde till frilufts- och strövområden för joggning, stavgång eller vanliga promenader kan också ses som skattefri friskvård, även om sådana områden sällan är avgiftsbelagda.

Andra former för utövande av friskvård är t.ex. tai chi, qigong, olika former av yoga (även graviditetsyoga) och information om stresshantering (prop. 2002/03:123 s.14-15). Även profylaxkurser för blivande föräldrar kan erbjudas som friskvård.

Motions- och friskvårdsaktiviteter i hemmet

I undantagsfall kan det godtas att motions- och friskvårdsaktiviteter utförs i bostaden utan beskattning. Det kan gälla

• en anställd med fast arbetsplats i sin bostad som huvudsakligen utför arbete där och som utövar motion eller friskvård med hjälp av en webbtjänst eller liknande i anslutning till arbetspassen
• en anställd som har svårigheter att utföra aktiviteter på annan plats än bostaden på grund av funktionshinder
• profylaxkurs för blivande föräldrar via webbtjänst eller liknande.

Se även under avsnittet Träningsutrustning.

Friskvårdsaktiviteter som inte omfattas av skattefriheten

Vissa aktiviteter omfattas inte av skattefriheten. Det gäller

• sporter som kräver dyrare anläggningar, redskap och kringutrustning, som t.ex. fallskärmshoppning, motorsport och hästkörning (jfr prop. 2002/03:123 och SkU 1987/88:8 s.42)
• aktiviteter som har karaktär av hobby- och naturupplevelser, t.ex. agility, forsränning, fiske och jakt
• webbtjänster inom motion- eller friskvård som de anställda kan ta del av utanför arbetsplatsen
• personliga tränare som kommer hem till den anställdas bostad för att hjälpa till med träningen
• aktiviteter som inte innebär fysisk träning t.ex. pistolskytte, bridge, schack och körsång.

Körsång på arbetsplatsen kan dock räknas som en vanlig personalvårdsförmån.

En aktivitet som inte anses som en skattefri motions- eller friskvårdsaktivitet kan ändå vara en skattefri personalvårdsförmån, om den erbjuds vid ett enstaka tillfälle som vid en personalutflykt eller teambildning, t.ex. forsränning eller kanotpaddling.

En motions- eller friskvårdsaktivitet som kostar mer än 1 000 kr inklusive mervärdesskatt för ett enstaka tillfälle kan normalt inte anses som en aktivitet av enklare slag och mindre värde. Om arbetsgivaren ersätter en sådan aktivitet, oavsett om den betalas direkt till arrangören eller genom att den anställda utnyttjar sitt friskvårdsbidrag, ska den anställda beskattas för förmånen.

Friskvårdsbidraget kan inte användas för att hyra utrustning eller för teorikurser

Friskvårdsbidraget kan inte heller användas för att hyra motionsredskap, exempelvis skidor eller att på längre tid hyra en häst (vara medryttare), och inte heller teorikurser, exempelvis en kurs i grönt kort för golf.

Om en viss angiven motionsaktivitet, exempelvis deltagande i en skidskola, innebär att man kan få låna utrustning behöver inte kostnaden fördelas mellan motionsaktiviteten och kostnaden för utrustning. Man får också använda friskvårdsbidraget för hela aktiviteten om man går en kurs som kombinerar motion och teori, exempelvis en ridlektion.

Träningsutrustning

Frågan om arbetsgivare kan tillhandahålla träningsutrustning i den anställdas bostad har prövats av Högsta förvaltningsdomstolen. Domstolen ansåg att en anställds hemlån av motionsband till bostaden inte kunde vara en skattefri förmån (HFD 2015 ref. 1).

Skatteverket anser dock att om arbetsgivaren lånar ut enklare träningsutrustning eller annan utrustning av mindre värde och enklare slag, t.ex. gångstavar, är det skattefritt för den anställda.

Enklare tjänster via webb- och mobiltjänster som ger tillgång till information om friskvård och registrering av egen träning motion och friskvård är skattefria. Det har ingen betydelse att de kan användas även i bostaden. Situationen är dock en annan om själva aktiviteten ska utföras i bostaden. Om arbetsgivaren bekostar ett träningsprogram för motions- eller yogaövningar som den anställda utför i sin bostad är det en skattepliktig förmån. Det gäller oavsett vilken sätt som programmet tillhandahålls på webbtjänst, mobilapp, dvd-skiva eller annat sätt.

Utrusning för vissa yrkeskategorier

Skatteverket anser att fri träningsutrustning kan vara skattefri när den är av begränsat värde, för vissa yrkeskategorier. Det gäller de där det ställs krav på att den anställda håller sig i fysisk trim genom träning på arbetstid för att klara av fysiskt krävande arbete, t.ex. inom Försvarsmakten, Räddningstjänsten och Polisen.

Skattefriheten gäller för utrustning som är anpassad till träningen, t.ex. särskilda träningsskor, under förutsättning att förmånen har ett mindre värde för den anställda.

Träningskläder

Träningskläder av mindre värde och enklare slag, som t.ex. t-shirtar och enklare träningsoveraller, som är försedd med arbetsgivarens reklamtryck kan anses som en skattefri förmån (SKV A 2018:34).

Om arbetsgivaren däremot bekostar dyrare träningskläder eller träningsskor är förmånen skattepliktig.

Motion med friskvårdscheckar och friskvårdskuponger

Skatteverket anser att en arbetsgivare kan ge personalen möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård genom att ge den anställda s.k. friskvårdscheckar, friskvårdskuponger eller liknande bevis som ger tillträde till en motions- eller friskvårdsanläggning. Det får inte vara fråga om ospecificerade kuponger som i praktiken innebär ett betalningsmedel. Ett system med friskvårdscheckar eller friskvårdskuponger får användas under förutsättning att det är utformat på ett sådant sätt att arbetsgivaren har full insyn över vilket slag av aktivitet som respektive check eller kupong kan användas till. Det ska också finnas en möjlighet för arbetsgivaren att följa upp hur de har använts.

På checken eller kupongen ska det framgå:

• företagets och den anställdes namn
• att den bara kan användas för godkända former av motion och annan friskvård
• att den inte kan bytas mot varor eller kontanter
• att den kan följas upp genom återrapportering till arbetsgivaren.

Den personliga informationen kan vara förtryckt eller på annat sätt angiven av arbetsgivaren. Det ska också finnas plats för den anställda att kvittera med sin namnteckning.

Entréavgifter, startavgifter och medlemsavgifter

Entréavgifter till idrottsevenemang är skattepliktiga förmåner om arbetsgivaren betalar dem.

Om arbetsgivaren betalar personliga startavgifter i tävlingar är förmånen skattepliktig för den anställda. Däremot kan arbetsgivaren betala startavgifter för lag utan att det är skattepliktigt. Om arbetsgivaren har gjort en gruppanmälan till en motionstävling kan den godtas även om evenemanget saknar en särskild tävlingsklass för lag. Förutsättningen är dock att motionen är av enklare slag (löpning, cykling, längdskidåkning m.m.) och att erbjudandet om deltagande riktar sig till alla anställda. Om arbetsgivaren i ett sådant fall även betalar kostnader för resor och/eller övernattning ska de anställda beskattas för den delen.

Skatteverket anser vidare att om arbetsgivaren betalar en anställds medlemsavgift i en idrottsförening eller liknande uppkommer en skattepliktig förmån för den anställda.