Utbildning under pågående anställning

Förmån av utbildning som betingas av verksamheten är skattefri

Det saknas lagregler när det gäller utbildning under pågående anställning. Enligt stadgad praxis blir det aldrig aktuellt med beskattning i de fall utbildning under pågående anställning betingas av arbetsgivarens verksamhet. Utbildningen jämställs i sådana fall med att deltagaren utför sitt arbete i anställningen. När utbildningen rör arbetsgivarens verksamhetsområde och också betalas av arbetsgivaren är presumtionen för detta mycket stark. Skatteverket anser att i och med att den anställda anses utföra sitt arbete innebär utbildningen ingen förmån. Detta gäller även om utbildningen medför högre kompetens. Förutom utbildning som rör den anställdas verksamhetsområde i anställningen kan det också gälla utbildning i att använda olika hjälpmedel som behövs för arbetet, t.ex. utbildning i programvara som används i arbetet eller språkundervisning som är nödvändig för arbetet.

Personer som redan har en anställning inom ett område kan inom anställningen beredas kompletterande utbildning som bekostas av arbetsgivaren, utan att det uppkommer någon skattepliktig förmån. Några exempel som åskådliggör detta är följande.

• Undersköterska utbildas till sjuksköterska.
• Sjuksköterska utbildas för specialistkompetens.
• Mäklarassistent utbildas till mäklare.
• En verksam lärare utan lärarexamen utbildas till behörig lärare.
• En pilot utbildas på nya flygplanstyper.
• En chaufför med B-körkort kompletterar det med C- eller D-behörighet eller annan behörighet för yrkestrafik.

Det avgörande för skattefriheten är nyttan av utbildningen i företaget och inte kostnadens storlek, om den sker på fritiden eller var utbildningen genomförs. Enbart den omständigheten att utbildningen sker utomlands medför inte att det blir fråga om en skattepliktig förmån. Den omständigheten kan däremot motivera en noggrannare bedömning av utbildningen.

Om den anställda har ökade levnadskostnader för att delta i utbildningen har hen rätt till avdrag för dessa som för en tjänsteresa.

Utbildning kan vara skattefri som förmån av begränsat värde

När sambandet mellan utbildningen och anställningen inte är uppenbart, kan en av arbetsgivaren bekostad utbildning ändå under vissa förutsättningar vara skattefri för den anställda. Så är fallet om utbildningen är av väsentlig betydelse för den anställdas arbetsuppgifter. En utbildning som arbetsgivaren bekostar kan visserligen ha positiv betydelse för den anställda själv, vara till nytta privat vid sökande av nytt arbete och på så sätt innebära en inbesparing av levnadskostnaderna. Det kan dock vara svårt att särskilja den förmånen från nyttan av utbildningen i anställningen. Många utbildningar kan därför vara skattefria enligt bestämmelsen om förmån av begränsat värde i 11 kap. 8 § IL (prop. 1995/96:152).

En förutsättning för skattefriheten i dessa fall är att arbetsgivaren betalar utbildningen direkt. Det är inte möjligt att betala utbildningen i efterhand genom att lämna en kostnadsersättning till den anställde (prop. 1994/95:182 s. 40).

Det bör betonas att ett eventuellt bruttolöneavdrag som villkor för att få utbildningen är en omständighet som kan tala emot att utbildningen är av väsentlig betydelse för arbetsuppgifterna.

Utbildning som skattepliktig förmån

Det finns situationer då den anställda ska förmånsbeskattas för en av arbetsgivaren bekostad utbildning. Förmånsbeskattning ska ske om utbildningen inte har något samband med verksamheten, och inte kan anses vara till nytta för företaget utan sker på den anställds initiativ eller i dennes intresse, jfr RÅ 1983 1:78 I och II.

Kostnader för att ta vanligt körkort (B-behörighet) bör jämställas med kostnad för grundutbildning, dvs. en privat levnadskostnad. Det är en allmän behörighet som de flesta skaffar sig i unga år för möjlighet till privat bilkörning och som man normalt har kvar hela livet. Behörigheten är inte kopplad till en specifik arbetsuppgift utan det är en generell behörighet som man har användning av oavsett vilket yrke man har. Mot denna bakgrund räcker det inte för skattefrihet att man både har användning av körkortet i tjänsten och får utbildningen betald utan det är en skattepliktig förmån.