Återföring av investeraravdrag

Avyttring m.m. av andelarna

Ett medgivet investeraravdrag ska återföras om andelarna i företaget avyttras under de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret. Med avyttring avses i detta fall även om andelarna övergår till någon annan genom gåva eller bodelning. Avyttring anses dock inte skett i det fall andelarna bytt ägare genom bodelning med anledning av ett samboförhållande som upphör, äktenskapsskillnad eller sambons eller makens död (43 kap. 22 § IL). Detta innebär att om en sådan förvärvare i sin tur avyttrar andelarna under femårsperioden ska förvärvaren återföra investeraravdraget (44 kap. 21 § IL).

Med avyttring menas försäljning, byte och liknande överlåtelser av tillgångar varför andelarna anses avyttrade vid t.ex. försäljning, andelsbyten, fission, inlösen av andelar samt om företaget försätts i konkurs eller träder i likvidation (44 kap. 3 § IL, 44 kap. 8 § IL och 44 kap. 7 § IL).

Investeraravdraget ska återföras om andelsägaren flyttar över andelen till ett investeringssparkonto under de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret. Detta då andelen anses avyttrad enligt 44 kap. 8 a § IL.

I det fall andelsägaren har såväl andelar som andelsägaren har fått investeraravdrag för som andra andelar i företaget ska en avyttring av andelar i företaget alltid behandlas som om avyttringen avsåg de andelar som andelsägaren fått investeraravdrag för (43 kap. 22 § IL).

I det fall andelsägaren avyttrar en mindre del av andelsinnehavet som andelsägaren fått investeraravdrag för, ska andelsägaren bara återföra den delen av investeraravdraget som motsvarar den del av avdraget som den avyttrade delen utgör (43 kap. 23 § IL). Har andelsägaren t.ex. 1000 andelar i ett företag, för vilka hen gjort ett investeraravdrag med 100 000 kronor, ska andelsägaren när hen avyttrar 500 andelar inom femårsperioden återföra halva investeraravdraget, d.v.s. 50 000 kronor.

Har det skett en split och antalet andelar ökat eller minskat ska investeraravdraget enligt Skatteverkets uppfattning fördelas på det nya antalet andelar.

Exempel: Split 2:1

Innehar andelsägaren t.ex. 100 aktier som hen fått investeraravdrag för och det skett en aktiesplit med villkoret 2:1 innebär detta att antalet aktier fördubblats till 200. Säljer andelsägaren sedan 100 aktier i företaget inom femårsperioden ska hen enbart återföra hälften av det medgivna investeraravdraget.

Exempel: Split 1:10

Har andelsägaren t.ex. 100 aktier som hen fått investeraravdrag för och företaget genomför en omvänd split med villkoret 1:10 innebär detta att antalet aktier ändrats till 10. Säljer andelsägaren sedan 5 aktier i företaget inom femårsperioden ska hen återföra hälften av det medgivna investeraravdraget.

Vid fondemission ska investeraravdraget enligt Skatteverkets uppfattning inte fördelas på de nya fondemitterade aktierna.

Exempel: Fondemission 1:1

Har andelsägaren t.ex. 100 aktier som hen fått investeraravdrag för och det skett en fondemission med villkoret 1:1 innebär detta att hen fått 100 nya aktier, d.v.s totalt 200 aktier. Säljer andelsägaren sedan 100 aktier i företaget inom femårsperioden ska hen återföra hela investeraravdraget.

Om andelsägaren fått flera investeraravdrag för andelarna i företaget, ska avdragen återföras i den ordning som andelsägaren fått investeraravdragen (43 kap. 24 § IL).

Värdeöverföringar från företaget

För att undvika att kapital kan tas ut och sättas in upprepade gånger i företaget finns det regler om värdeöverföringar från företaget för att undvika att det uppkommer oavsedda skattelättnader p.g.a. investeraravdraget.

Investeraravdraget ska återföras om andelsägaren eller någon närstående under något av de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret får en eller flera värdeöverföringar från företaget eller från ett annat företag i samma koncern och värdeöverföringarna överstiger jämförelsebeloppet (43 kap. 25 § IL).

Om en närstående som innehar andelar i företaget får värdeöverföringar från företaget ska särskilda beräkningar göras (43 kap. 25 § andra och tredje stycket IL). Vem som ses som närstående framgår av 2 kap. 22 § IL.

Interna förvärv

Investeraravdraget ska återföras om företaget under de två beskattningsåren närmast efter betalningsåret gör ett internt förvärv (43 kap. 26 § IL).

När skattskyldigheten i Sverige upphör

Investeraravdraget ska återföras till beskattning om andelsägaren under de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret upphör att vara skattskyldig i Sverige för kapitalvinst på andelarna. Detsamma gäller om kapitalvinsten under denna tid blir undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal (43 kap. 27 § IL).

Observera att de flesta som flyttar utomlands fortsätter att vara skattskyldiga i Sverige för kapitalvinster på aktier enligt 3 kap. 19 § IL (tioårsregeln) varför återföring i dessa fall inte blir aktuell på grund av utflyttningen.

Undantag från återföring när skattskyldigheten i Sverige upphör

För att förhindra att personer vars skattskyldighet upphört i Sverige ska hamna i en sämre situation än den som är bosatt i Sverige har särskilda regler införts (43 kap. 28 § IL).

Återföring ska inte göras

• till den del andelarna i företaget under de fem beskattningsår närmast efter betalningsåret inte skulle anses avyttrade vid tillämpningen av 43 kap. 22 och 23 §§ IL
• om andelsägaren eller någon närstående under något av de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret inte fått en värdeöverföring som skulle medföra återföring enligt 43 kap. 25 § IL

• om det företag andelsägaren förvärvat andelar i inte har gjort ett sådant förvärv av andelar som kan medföra en återföring av investeraravdraget enligt 43 kap. 26 § IL.

Ska inte återföring göras finns det en möjlighet att få en omprövning av den gjorda återföringen av investeraravdraget.

Anstånd

För att inte stå i strid med EU-rätten ska den som är skyldig att betala inkomstskatt på grund av att ett investeraravdrag återförts enligt 43 kap. 27 § IL beviljas anstånd med betalning av skatten (63 kap. 14 a–14c §§ SFL).

Tidpunkt för återföringen

Återföringen ska göras det beskattningsår då

• andelarna avyttras
• andelsägaren eller någon närstående får en värdeöverföring som överstiger jämförelsebeloppet
• företaget genomför ett internt förvärv
• andelsägaren upphör att vara skattskyldig i Sverige för kapitalvinst på andelarna eller kapitalvinsten blir undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal (43 kap. 29 § IL).

Hur ska avdraget återföras?

En återföring av ett investeraravdrag ses som en skattepliktig kapitalvinst på en delägarrätt (48 kap. 20 § IL). Återföringen ska redovisas i inkomstdeklarationen. Genom att återföringen ses som en kapitalvinst på en delägarrätt innebär detta att i de fall andelarna avyttrats t.ex. genom en konkurs kommer det återförda avdraget att kunna kvittas mot kapitalförlusten på andelarna innan en eventuell kvotering av förlusten till 70 %.

Kontrolluppgift

Företaget ska lämna kontrolluppgift om omständighet som medför eller kan medföra återföring av investeraravdrag, om omständigheten är känd. Kontrolluppgiften ska innehålla uppgift om den omständighet som medför eller kan medföra återföring av investeraravdraget (22 kap. 24 § SFL).

Kompletterande information

Läs mer om

• vem får göra investeraravdrag och när?
• de villkor som företaget måste uppfylla för att den fysiska personen eller dödsboet ska få ett investeraravdrag.

• återföring av investeraravdrag enligt förarbeten (prop. 2012/13:134 s. 68).