Vissa konstverk

Skattesats på vissa konstverk m.m.

Under förutsättning att medlemsstaterna tillämpar reducerad skattesats på någon av kategorierna i bilaga III får de även tillämpa reducerad skattesats på import av konstverk, samlarföremål och antikviteter. Om denna möjlighet utnyttjas får reducerad skattesats även tillämpas på leverans av konstverk som görs av upphovsmannen eller dennes dödsbo (artikel 103 i mervärdesskattedirektivet). Sverige har utnyttjat denna möjlighet (7 kap. 1 § andra stycket 2 och 3 ML).

Import av konstverk, samlarföremål och antikviteter

Mervärdesskatt tas ut med 12 procent vid import av konstverk, samlarföremål och antikviteter. Definitioner av konstverk, samlarföremål och antikviteter finns i 9 a kap. 5–7 §§ ML (7 kap. 1 § andra stycket 3 ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 103.1 i mervärdesskattedirektivet.

Sverige har infört reducerad skattesats på import av konstverk m.m. i syfte att förhindra snedvriden konkurrens vilket skulle uppstå om normalskattesats används vid import medan reglerna om vinstmarginalbeskattning används inom EU (prop. 1994/95:202 s. 52).

Omsättning av vissa konstverk

Skattesatsen 12 procent gäller vid försäljning av vissa konstverk, såsom vissa tavlor, skulpturer och handvävda tapisserier som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo. Till skillnad från import gäller inte reducerad skattesats vid omsättning av samlarföremål och atikviteter. Definitionen av vad slags konstverk det gäller är densamma som i reglerna om vinstmarginalbeskattning i 9 a kap. 5 § ML (7 kap. 1 § andra stycket 2 ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 103.2 a i mervärdesskattedirektivet.

Vem kan sälja med den lägre skattesatsen 12 procent?

Skattesatsen 12 procent gäller bara när det är upphovsmannen eller dennes dödsbo som säljer. Med upphovsman menas konstnären, d.v.s. den fysiska person som har skapat verket.

En juridisk person kan inte vara upphovsman

Ett aktiebolag som förvärvat upphovsrätt till ett konstverk kan inte anses som upphovsman till verket. Mervärdesskatt ska därför tas ut med 25 procent vid bolags försäljning av konstverk (RÅ 2000 not. 65).

Vid andra än upphovsmännens omsättningar av konstverk kan reglerna om vinstmarginalbeskattning i 9 a kap. ML tillämpas om förutsättningarna är uppfyllda.

Gallerier som förmedlar i eget namn – 25 procent

När ett galleri förmedlar konstverk i eget namn ska hela försäljningssumman beskattas med 25 procent mervärdesskatt enligt 6 kap. 7 § ML (RÅ 2003 ref. 39).

Undantag från skatteplikt

För konstnärer gäller ett undantag från skattskyldighet om beskattningsunderlagen understiger 300 000 kronor (1 kap. 2 a § ML). Det är först när beskattningsunderlaget uppgår till det beloppet eller mer som konstnären blir skattskyldig, eller när frivillig skattskyldighet beslutats trots lägre beskattningsunderlag. Även vid sådan frivillig skattskyldighet är skattesatsen 12 procent.

Kompletterande information

• Handel med konstverk, samlarföremål och antikviteter, vinstmarginalbeskattning
• Undantag från skatteplikt vid konstnärs omsättning