Skattskyldighetens inträde

Skattskyldighetens inträde skiljer sig mellan de olika kategorierna av skattskyldiga

Bestämmelserna om skattskyldighetens inträde finns i 39 § LTS. Bestämmelserna ser olika ut för de olika kategorierna av skattskyldiga.

Godkänd lagerhållare

För den som är godkänd lagerhållare inträder skattskyldig­heten när (39 § 1 LTS)

• snus eller tuggtobak levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare
• snus eller tuggtobak tas i anspråk för annat ändamål än försäljning
• godkännandet som lagerhållare återkallas (gäller då allt snus och tuggtobak som ingår i lagerhållarens lager).

Exempel: lagerhållaren säljer snus och tuggtobak till en kund som inte är godkänd lagerhållare

Lagerhållare A säljer snus och tuggtobak till AB X, som inte är godkänd som lagerhållare. AB X säljer varorna vidare till lagerhållare B. Snuset och tuggtobaken levereras direkt av lagerhållare A till lagerhållare B.

I detta fall ska lagerhållare A redovisa tobaksskatten för snuset och tuggtobaken, eftersom A har levererat varor till en köpare som inte är godkänd lagerhållare (AB X). Att varorna fysiskt har levererats till en adress hos lagerhållare B som AB X anvisat påverkar inte det faktum att skattskyldigheten inträtt för lagerhållare A. Lagerhållare B har dock möjlighet att göra avdrag för skatt på varor för vilka skattskyldigheten tidigare har inträtt.

Exempel: lagerhållaren säljer snus och tuggtobak till en kund som är godkänd lagerhållare

Lagerhållare A säljer snus och tuggtobak till lagerhållare B, men levererar varorna direkt till lagerhållare B:s kund AB X, som inte är godkänd som lagerhållare.

I detta fall inträder inte skattskyldigheten för A, eftersom A har sålt snuset och tuggtobaken till en köpare som är godkänd lagerhållare (B). Det är istället lagerhållare B som ska redovisa skatten, eftersom lagerhållare B har levererat varorna till en köpare som inte är lagerhållare. Att lagerhållare A på lagerhållare B:s uppdrag har utfört transporten av varorna till AB X påverkar inte B:s skattskyldighet.

Leveranser till köpare i andra länder

Ett godkännande som lagerhållare följer av svenska nationella regler och har ingen motsvarighet i andra länder. En svensk lagerhållare som säljer snus eller tuggtobak till en utländsk köpare (som inte är godkänd lagerhållare i Sverige) ska därför alltid redovisa svensk tobaksskatt för varorna. Det finns emellertid möjlighet för lagerhållaren att göra avdrag för skatten under vissa förutsättningar.

Rättsfall: inträder skattskyldighet för en godkänd lagerhållare som levererar snus till ett bolag i Danmark?

Högsta förvaltningsdomstolen har prövat frågan om skattskyldighet inträder för en godkänd lagerhållare i Sverige som levererar snus till bolag Y i Danmark. I ett förhandsbesked uttalade Skatterättsnämnden att lagerhållaren kommer att leverera snus till bolag Y, som inte är godkänd lagerhållare i Sverige. Skattskyldighet inträder därför för lagerhållaren när det aktuella snuset levereras till bolag Y. Högsta förvalt­nings­domstolen fastställde Skatterättsnämndens förhandsbesked (RÅ 2007 ref. 55).

Leveranser av annan anledning än försäljning

Skattskyldighetens inträde enligt 39 § 1 a LTS förutsätter att varorna levereras till en köpare. Om leveransen sker av någon annan anledning än en försäljning, t.ex. då varor ges bort i marknadsföringssyfte, inträder skattskyldigheten för lagerhållaren i stället på grund av att denne tar varorna i anspråk för annat ändamål än försäljning enligt 39 § 1 b LTS.

Lagerhållare som tar i anspråk snus eller tuggtobak för annat ändamål än försäljning

Skattskyldigheten inträder för en godkänd lagerhållare när snus eller tuggtobak tas i anspråk för annat ändamål än försäljning (39 § 1 b LTS). Exempel på händelser som ska utlösa beskattning är att varorna används i lagerhållarens verksamhet, att varuprover ges bort eller att lagerbrister uppkommer genom svinn eller stöld.

Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs

Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs övergår godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet enligt 39 § 1 LTS inträder efter konkursbeslutet (38 a § LTS).

Skattskyldigheten inträder alltså enligt samma bestämmelser som gäller för godkända lagerhållare.

Den som yrkesmässigt tillverkar varor utan att vara godkänd lagerhållare

För den som är skattskyldig enligt 36 § 2 LTS, d.v.s. den som yrkesmässigt tillverkar snus eller tuggtobak utan att vara godkänd lagerhållare, inträder skattskyldigheten när varorna tillverkas (39 § 2 LTS).

Den som yrkesmässigt för in eller tar emot varor från ett annat EU-land utan att vara godkänd lagerhållare

För den som är skattskyldig enligt 36 § 3 LTS, d.v.s. den som yrkesmässigt för in eller tar emot snus eller tuggtobak från ett annat EU-land utan att vara godkänd lagerhållare, inträder skattskyldigheten när varorna förs in till Sverige (39 § 3 LTS).

Den som använder varor som köpts in skattefritt för annat än avsett ändamål

För den som är skattskyldig enligt 36 § 4 LTS, d.v.s. den som använder snus eller tuggtobak som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten, inträder skatt­skyldigheten när varorna används för annat än avsett ändamål (39 § 4 LTS).

Skatt i samband med import i vissa fall

För den som är skatt­skyldig enligt 37 § LTS, d.v.s. för import av snus och tuggtobak, inträder skatt­skyldig­heten när skyldighet att betala tull enligt tullag­stiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyl­dig­het att betala tull förelegat (39 § 5 LTS).

Kompletterande information

• För vilken redovisningsperiod ska punktskatt redovisas?