OBS: Detta är utgåva 2020.8. Sidan är avslutad 2023.
I en periodisk sammanställning ska uppgifter om viss gränsöverskridande handel med varor och tjänster lämnas.
Beskattning av gränsöverskridande handel med varor och tjänster mellan beskattningsbara personer bygger till stor del på destinationsprincipen. Principen innebär att mervärdesskatten tillfaller destinationsstaten, alltså det land där en vara eller tjänst konsumeras. Det är köparen som är skattskyldig i dessa fall i stället för säljaren. För att myndigheterna i köparens land ska kunna kontrollera att förvärvet redovisas måste säljaren lämna vissa uppgifter om försäljningen i en periodisk sammanställning.
Bestämmelser om periodisk sammanställning finns i 35 kap. SFL och i Skatteverkets föreskrifter om periodisk sammanställning (SKVFS 2019:19). Föreskrifterna trädde ikraft den 1 januari 2020. För tid innan ikraftträdandet gäller äldre föreskrifter.
I mervärdesskattedirektivet finns motsvarande bestämmelser i artikel 262-264.
Den som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för registrering enligt bestämmelserna i 7 kap. 1 eller 2 § SFL ska i vissa fall lämna en periodisk sammanställning (35 kap. 2 § första stycket SFL). Bestämmelsen motsvaras av artikel 262 i mervärdesskattedirektivet.
Periodisk sammanställning ska lämnas när det finns uppgifter att redovisa om
Den periodiska sammanställningen ska innehålla uppgifter om omsättning, förvärv och överföringar av varor som transporteras mellan EU-länder (35 kap. 2 § första stycket 1 SFL). Skatteverkets föreskrifter innebär dock att uppgifter ska lämnas vid omsättning och överföringar men inte vid förvärv (SKVFS 2019:19).
Uppgift ska lämnas om omsättning av varor som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. ML om följande förutsättningar är uppfyllda:
Om varor tillhandahålls i form av delleveranser ska uppgift lämnas för varje delleverans.
En mellanman i en s.k. trepartshandel som har meddelat säljaren sitt svenska VAT-nummer vid förvärvet av varorna ska lämna uppgift om den efterföljande omsättningen av varorna i den periodiska sammanställningen.
Uppgift ska lämnas om överföring av varor från Sverige till ett annat EU-land om
Uppgift om överföringen ska inte lämnas i periodisk sammanställning om överföringen
Om användningen av en vara ändras så att förutsättningarna enligt någon av punkterna ovan inte längre är uppfyllda ska uppgift om överföringen lämnas i en periodisk sammanställning.
Överföringen ska i sådant fall anses ha ägt rum vid den tidpunkt då användningen av varan ändrades.
Uppgift ska lämnas om en sådan överföring av varor från Sverige till ett avropslager i ett annat EU-land som enligt 2 kap. 1 c § ML inte ska likställas med en omsättning.
Den periodiska sammanställningen ska innehålla uppgifter om omsättning av tjänster när följande förutsättningar är uppfyllda (35 kap. 2 § första stycket 2 SFL):
Hänvisningen till artikel 196 i mervärdesskattedirektivet innebär att säljaren ska lämna sammanställning i det fall omsättningen av tjänsten omfattas av huvudregeln för beskattningsland när tjänster tillhandahålls mellan beskattningsbara personer. Tjänsterna ska beskattas i det land där köparen är etablerad och det är köparen som är skattskyldig för förvärvet. Motsvarande bestämmelse i ML är huvudregeln för omsättningsland i 5 kap. 5 § ML.
En av förutsättningarna för att uppgift om omsättning av tjänster ska lämnas i den periodiska sammanställningen är att omsättningen av tjänsten är skattepliktig i det EU-land där tjänsten är omsatt. Det är de faktiska bestämmelserna om skatteplikt i det land omsättningen är gjord som är avgörande.
Redovisning i den periodiska sammanställningen förutsätter att köparen har åberopat sitt VAT-nummer i ett annat EU-land än Sverige.
En tjänst som är undantagen från skatteplikt i det EU-land där omsättningen är gjord ska inte tas med i en periodisk sammanställning.
Om säljaren saknar kunskap om de faktiska bestämmelserna i ett EU-land anser Skatteverket att säljaren kan förutsätta att EU-landet har infört de obligatoriska undantagen från skatteplikt som finns i mervärdesskattedirektivet. Skatteverket har i ställningstagandet skattepliktiga tjänster i andra medlemsländer angett vilka de obligatoriskt undantagna tjänsterna är. Nedan följer några av dessa uppräknade undantag samt vad motsvarande undantag är enligt ML.
Vissa tjänster som avser fartyg som används på öppna havet eller som avser luftfartyg som används av flygbolag som huvudsakligen bedriver internationell flygtrafik mot betalning som t.ex. underhåll, uthyrning och befraktning (3 kap. 21 och 21 b §§ ML).
Förmedling för annans räkning i dennes namn när den förmedlade huvudtransaktionen, dvs. varu- eller tjänsteförsäljningen, gjorts i ett land utanför EU (5 kap. 19 § 4 ML)
Uppgifterna ska lämnas på fastställt formulär (38 kap. 1 § SFL). Sammanställningen får lämnas till Skatteverket med hjälp av e-tjänsterna Filöverföring eller Periodisk sammanställning (SKVFS 2010:3). Föreskriften motsvaras av artikel 263.2 i mervärdesskattedirektivet.
I Skatteverkets föreskrifter finns närmare bestämmelser om vilka uppgifter som ska lämnas i den periodiska sammanställningen (SKVFS 2019:19). Uppgifterna skiljer sig lite beroende på om det är omsättning av varor, överföring av varor eller omsättning av tjänster. Nedan följer en redogörelse av föreskriften. Föreskriften motsvaras av artikel 264.1 i mervärdesskattedirektivet.
Uppgifter som ska anges vid omsättning av varor:
Uppgifter som ska anges vid överföring av varor:
Uppgifter som ska anges vid överföring av varor till avropslager:
Uppgifter som ska anges vid omsättning av tjänster:
I ersättningen för varorna och tjänsterna ska leveranskostnader och andra tillägg till priset som faktureras köparen räknas in. Ränta ska dock inte räknas in i ersättningen.
Den ersättning som anges i periodiska sammanställningen ska anges i svenska kronor. Om faktureringen görs i annan valuta än svenska kronor måste valutan alltså räknas om.
Om euro används som redovisningsvaluta och faktureringen görs i euro ska omräkningen till svenska kronor göras till den genomsnittliga växelkursen för den period som redovisningen avser på sätt som framgår av 15 § lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro m.m.
I övriga fall ska omräkning göras till den växelkurs som anges i 7 kap. 7 a och 7 b §§ ML och som gäller vid följande tidpunkt:
I övriga fall gäller också att samma metod för omräkning till svenska kronor ska användas som för redovisning av motsvarande belopp i mervärdesskattedeklarationen.
Uppgifter ska lämnas i en periodisk sammanställning som avser en viss tidsperiod, rapporteringsperiod. I vilken rapporteringsperiod uppgifterna ska lämnas skiljer sig åt beroende på om det är varor eller tjänster som ska rapporteras.
Om ersättningen förändras efter det att omsättningen rapporterats i den periodiska sammanställningen ska den uppgiftsskyldige lämna uppgift om storleken av höjningen eller sänkningen. Uppgiften ska lämnas för den rapporteringsperiod som kreditfaktura eller tilläggsfaktura för händelserna har utfärdats eller borde ha utfärdats. Uppgiften ska lämnas sammanräknad med andra omsättningar som avser samma VAT-nummer under perioden (SKVFS 2019:19).
En rättelse i en periodisk sammanställning ska avse samma rapporteringsperiod som den i vilken den felaktiga uppgiften lämnats. En rättad periodisk sammanställning ska bara avse det VAT-nummer för vilket en felaktig uppgift lämnats. Det är det totala beloppet för korrekt omsättning eller överföring som ska anges. Uppgiften ska lämnas sammanräknad med andra omsättningar som avser samma VAT-nummer under perioden (SKVFS 2019:19).
För en skattepliktig tjänst som tillhandahålls från ett annat EU-land och som är omsatt i Sverige enligt 5 kap. 5 § ML ska mervärdesskatt redovisas här av köparen, och säljaren ska lämna en periodisk sammanställning. Vid tillhandahållande av tjänster från ett annat EU-land som är undantagna från skatteplikt och som är omsatta här enligt 5 kap. 5 § ML ska säljaren inte lämna någon periodisk sammanställning. Det innebär att omsättning av tjänster som är obligatoriskt undantagna från skatteplikt enligt mervärdesskattedirektivet är sådana tjänstetransaktioner som inte ska tas med i en periodisk sammanställning.
Utöver de obligatoriskt undantagna tjänsterna ska en säljare i ett annat EU-land inte heller lämna en periodisk sammanställning för tjänster som är omsatta här men som är särskilt undantagna från skatteplikt. Däremot ska en periodisk sammanställning normalt lämnas om en svensk säljare tillhandahåller sådana tjänster till en köpare i annat EU-land.
Enligt Sveriges anslutningsfördrag till EU har Sverige fått rätt att undanta framställningstjänster avseende s.k. periodiska publikationer från mervärdesskatteplikt, d.v.s. publikationer som tillhandahålls av vissa allmännyttiga ideella föreningar (3 kap. 19 § 2 ML).
Enligt mervärdesskattedirektivet får Sverige under vissa villkor särskilt tillämpa undantaget för artistframträdanden, d.v.s. för en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk (3 kap. 11 § 1 ML och artikel 380 och del B punkt 2 i bilaga X mervärdesskattedirektivet).