Redovisning av tjänster som tas upp i periodisk sammanställning

Tjänster som tas upp i en periodisk sammanställning

Många tjänster som omsätts till beskattningsbara personer i andra EU-länder ska redovisas i en periodisk sammanställning. Skattskyldighet föreligger inte för dessa tjänster enligt ML. Omsättningen av tjänsterna ska dock redovisas i mervärdesskattedeklarationen.

Redovisningstidpunkt enligt mervärdesskattelagen

Omsättning av tjänster som ska tas upp i en periodisk sammanställning ska redovisas för den redovisningsperiod under vilken tjänsten tillhandhållits eller förskott mottagits (13 kap. 8 c § ML).

Detta gäller inte bara vid redovisning i mervärdesskattedeklarationen utan också vid redovisning i den periodiska sammanställningen (35 kap. 2 § andra stycket SFL).

Bestämmelserna gäller oavsett tilldelad redovisningsmetod och ska alltså tillämpas även om redovisningen i övrigt sker enligt bokslutsmetoden (prop. 2009/10:15 s. 143).

Bestämmelserna motsvaras av artikel 264.2 i mervärdesskattedirektivet.

Redovisningstidpunkt – faktureringstidpunkt

Det kan uppstå administrativa problem och olägenheter för företagen när redovisningsskyldighetens inträde knyts till tidpunkten för tillhandahållandet i stället för tidpunkten för faktureringen. Skatteverket godtar därför att 13 kap. 8 c § ML tillämpas på så sätt att redovisning sker med utgångspunkt i faktureringstidpunkten. Detta gäller under förutsättning att fakturering sker i nära anslutning till tillhandahållandet. Det är inte möjligt att ange någon generell tidsgräns för när kravet på ”i nära anslutning till tillhandahållet” är uppfyllt. En utgångspunkt är att fakturering ska ske så snart det är praktiskt möjligt.