Utländska beskickningar m.fl. stationerade i Sverige

Försäljning till utländska beskickningar m.fl. stationerade i Sverige

Försäljning av varor och tjänster som är omsatta här i landet till utländska beskickningar, karriärkonsulat, internationella organisationer, diplomater m.fl. som är stationerade i Sverige undantas inte från skatteplikt hos säljaren. Skattefriheten uppnås istället genom att utländska beskickningar, organisationer m.fl. stationerade i Sverige har rätt till återbetalning av mervärdesskatt som betalats vid köp inom Sverige av vissa varor och tjänster. Rätt till återbetalning gäller även för EU-institutioner och EU-organ som har ett kontor eller en anläggning i Sverige.

Detta gäller dock inte försäljning av motorfordon som under vissa förutsättningar kan säljas skattefritt till utländska beskickningar m.fl. (3 kap. 26 a § ML). Det innebär vad gäller motorfordon att skattefriheten tillgodoses på detta sätt och inte genom återbetalning.

Försäljning till EU-kommissionen eller andra EU-organ av varor och tjänster som förvärvas i syfte att hantera covid-19-pandemin

Rätten till återbetalning gäller även för vissa förvärv av varor och tjänster som görs av EU-kommissionen eller andra EU-organ med anledning av covid-19-pandemin (10 kap. 6 a § ML).

När det gäller sådana EU-organs förvärv av varor som transporteras till ett annat EU-land så är dock dessa försäljningar undantagna från skatt om följande villkor är uppfyllda:

1. varorna sänds eller transporteras från Sverige till ett annat EU-land,

2. Europeiska kommissionen, byrån eller organet förvärvar varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och

3. Europeiska kommissionen, byrån eller organet inte säljer de förvärvade varorna vidare, vare sig direkt eller vid en senare tidpunkt.

Om villkoren för undantaget upphör att vara uppfyllda, ska Europeiska kommissionen, byrån eller organet som har förvärvat varorna underrätta Skatteverket. Omsättningen av varorna till Europeiska kommissionen, byrån eller organet ska då beskattas enligt de förutsättningar som gällde vid den tidpunkt då villkoren för undantaget upphörde att vara uppfyllda (3 kap. 31 c § ML)

Reglerna motsvaras av artikel 151. 1 första stycket ab i mervärdesskattedirektivet.

Ett exempel kan vara om ett EU-organ stationerat i Sverige gör ett inköp som de skänker till ett sjukhus i annat EU-land. Varorna transporteras direkt till det andra EU-landet. Undantaget blir tillämpligt på det förvärv som EU-organet gör.

Skattefrihet vid import

När EU-institutioner, EU-organ, utländska beskickningar, karriärkonsulat, internationella organisationer, diplomater m.fl. importerar en vara och importen är skattefri enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m. är importen undantagen från skatteplikt för mervärdesskatt (3 kap. 30 § första stycket ML).

Import av EU-institutionerna

Undantag från mervärdesskatt medges vid import av varor som görs av ett i Sverige beläget kontor eller anläggning som tillhör någon av följande:

• Europeiska unionen
• Europeiska atomenergigemenskapen
• Europeiska centralbanken
• Europeiska investeringsbanken
• ett organ som har inrättats av unionen eller atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller.

En sådan frihet från skatt ska dock endast gälla i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids (2 kap. 3 a § lagen om frihet från skatt vid import m.m.).

Trots att EU-institutionernas rätt till undantag från mervärdesskatt vid import grundas direkt på protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier (vilket tillhör primärrätten) regleras även undantaget i 2 kap. 3 a § lagen om frihet från skatt vid import och motsvarigheten i artikel 143 fa i mervärdesskattedirektivet (se prop. 2010/11:28 s. 40 ff.).

Undantag medges även för import som görs av EU-kommissionen eller andra EU-organ när de importerar varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin (2 kap. 3 b § lagen [1994:1551] om frihet från skatt vid import m.m.).

Import av andra internationella organisationer m.fl.

När det gäller övriga internationella organisationer, utländska beskickningar, karriärkonsulat, diplomater m.fl. stationerade i Sverige kan rätten att undanta import från mervärdesskatt kortfattat beskrivas som att när importen omfattas av tullfrihet, omfattas även importen av skattebefrielse enligt lagen om frihet från skatt vid import vilket innebär att importen är undantagen från mervärdesskatt.

Den skattefrihet för import som enligt artikel 143.1 f-g i mervärdesskattedirektivet gäller för beskickningar, karriärkonsulat, diplomater m.fl och andra internationella organisationer än EU-institutionerna uppnås genom regleringen i 3 kap. 30 § första stycket ML.

Skattefriheten i dessa fall regleras på följande sätt. Skattefrihet vid import ska, med några särskilt angivna undantag, medges för en vara som är fri från tull enligt bl.a. lagen (1994:1547) om tullfrihet m.m. (2 kap. 2 § lagen om frihet från skatt vid import m.m.). Närmare bestämmelser om tullfrihet finns i 3–5 §§ i förordningen (1994:1605) om tullfrihet m.m. Tullfrihet – och därmed även undantag från mervärdesskatt – gäller bl.a. för varor som förtullas för främmande stats beskickning eller konsulat eller en beskicknings eller konsulatsmedlem eller dennes familj enligt lagen om immunitet och privilegier i vissa fall eller enligt föreskrifter som har meddelats med stöd av den lagen. Tullfrihet gäller också under vissa förutsättningar för varor som förtullas för en internationell organisation eller en person som tillhör en sådan organisation. För sådan tullfrihet krävs bl.a. att organisationen eller personen är upptagen i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall (4 § lagen om tullfrihet).

Skattefrihet vid förvärv av varor och tjänster från andra EU-länder

EU-institutioner, EU-organ, utländska beskickningar, karriärkonsulat, internationella organisationer, diplomater m.fl. som är stationerade i Sverige kan förvärva varor och tjänster skattefritt både i ett annat EU-land och från ett annat EU-land under vissa förutsättningar.

Förvärv i ett annat EU-land

För att varor och tjänster ska kunna förvärvas skattefritt (utan mervärdeskatt) i ett annat EU-land krävs det att diplomaten, den utländska beskickningen, organisationen m.fl. med stationering i Sverige med ett intyg visar att de är en sådan organisation eller medlem av sådan organisation. Intyget ska vara utfärdat av Utrikesdepartementet (4 a § förordningen [1994:224] om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisationer, utländska beskickningar m.fl.).

Unionsinterna förvärv

När en diplomat, en beskickning eller en organisation m.fl. förvärvar en vara som transporteras till Sverige från ett annat EU-land ska förvärvet i vissa fall beskattas som ett unionsinternt förvärv. Sådana förvärv undantas dock från beskattning om en rätt till återbetalning av mervärdesskatten på förvärvet skulle finnas enligt 10 kap. 6, 6 a och 7 §§ ML (3 kap. 30 d § andra stycket ML, jfr artikel 140 mervärdesskattedirektivet).

Om villkoren för undantaget i andra stycket upphör att vara uppfyllda för att det inte längre skulle finnas rätt till återbetalning enligt 10 kap. 6 a § ML, ska Europeiska kommissionen eller den byrå eller det organ som har förvärvat varorna underrätta Skatteverket. Det unionsinterna förvärvet ska då beskattas enligt de förutsättningar som gällde vid den tidpunkt då villkoren upphörde att vara uppfyllda (3 kap. 30 d § tredje stycket ML).

Kompletterande information

• Rätt till återbetalning för hjälporganisationer och utländska beskickningar m.fl.