Vad är ett koncernbidrag?

Inkomstöverföring mellan företag inom en koncern

Koncernbidrag är en inkomstöverföring mellan företag inom en koncern. Bestämmelser om koncernbidrag finns uteslutande i skattelagstiftningen. Inom associationsrätten utgör överföringarna mellan koncernföretag antingen vinstutdelning eller aktieägartillskott. Sverige har valt att beskatta varje enskilt företag för sig, oavsett om det ingår i en koncern eller inte.

Skattemässig utjämning av resultaten för de företag som ingår i koncernen

Eftersom koncernen inte är ett skattesubjekt i Sverige finns behov av att skattemässigt utjämna resultatet mellan de företag som ingår i koncernen. Tanken är att den sammantagna skattebelastningen för koncernen inte ska vara större än om koncernens verksamhet hade bedrivits av ett enda företag. Det finns därför sedan lång tid tillbaka regler om s.k. koncernbidrag.

Givaren gör avdrag för bidraget – mottagaren beskattas för det

Reglerna innebär att givande företag inom koncernen gör en värdeöverföring till mottagande företag i koncernen. Givaren får göra avdrag för bidraget samtidigt som mottagaren ska ta upp bidraget till beskattning. Koncernbidraget är med andra ord en ren inkomstöverföring mellan koncernföretag. Bidraget är inte en ersättning för tjänster eller varor som tillhandhållits givaren. Koncernbidrag regleras i 35 kap. IL.

Möjlighet att välja vem som ska betala inkomstskatt

Genom koncernbidrag kan företagen i princip välja vilket eller vilka företag inom en koncern som ska betala inkomstskatt. Det finns normalt inga skattemässiga begränsningar för hur stort bidraget får vara. Bidraget får lämnas även om det skapar en förlust hos givaren. Observera dock att skatteflyktslagen kan bli tillämplig på förfarandet, vilket du kan läsa mer om i avsnittet Skatteflyktslagen och koncernbidrag. Det ställs inte några krav på att bidraget ska ges för att täcka en förlust hos det mottagande företaget. Det finns heller inte något hinder att ett företag under ett och samma år både ger och tar emot bidrag.

Bidraget måste rymmas inom utdelningsbara medel

Associationsrättsligt måste bidraget rymmas inom utdelningsbara medel när det lämnas från ett dotterbolag till ett moderbolag. Vid det omvända förhållandet, när bidrag lämnas från ett moderbolag till ett dotterbolag, är det däremot oklart om bidraget måste täckas av utdelningsbara medel (RÅ 1998 ref. 6, RÅ 1999 ref. 74 och RÅ 2001 ref. 79).

Omklassificering av koncernbidrag till aktieägartillskott eller till vinstutdelning

Om förutsättningarna i 35 kap. IL för att kunna ge koncernbidrag med skatterättslig verkan är uppfyllda har de berörda företagen möjlighet att välja om de vill se värdeöverföringen som ett koncernbidrag (35 kap. 3 § 2 IL och prop. 1999/2000:2 del 2 s. 413). Skatteverket anser att givande och mottagande företag i efterhand kan omklassificera ett redan godtaget koncernbidrag till aktieägartillskott eller till vinstutdelning om båda företagen yrkar ändring av sin beskattning på ett konsekvent sätt. Företagens redovisning och bokslut behöver inte ändras för att koncernbidraget ska kunna omklassificeras (RÅ 1998 ref. 6). En omklassificering påverkar avdragsunderlaget som ligger till grund för beräkningen av avdragsutrymmet för negativt räntenetto enligt 24 kap. 24 § IL.

Reducerad avdragsrätt för koncernbidrag i vissa situationer

Företag med beskattningsår som börjar före den 1 januari 2019 men som avslutas efter den 31 december 2018 får vid tillämpningen av 35 kap. under det beskattningsåret bara göra avdrag högst med 97 procent för koncernbidrag som har lämnats till företag med beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018. Företag med beskattningsår som börjar före den 1 januari 2021 men som avslutas efter den 31 december 2020 får vid tillämpningen av 35 kap. under det beskattningsåret bara göra avdrag högst med 96 procent för koncernbidrag som har lämnats till företag med beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020 (punkt 9 av övergångsbestämmelserna till SFS 2018:1206, prop. 2017/18:245 s. 279). Den reducerade avdragsrätten beror på att företagen kan komma att beskattas med olika skattesatser.