OBS: Detta är utgåva 2023.1. Sidan är avslutad 2023.
Vad som ska beskattas och vilka transaktioner som medför skattskyldighet enligt ML framgår av 1 kap. 1 § första stycket ML. Bestämmelserna har sin motsvarighet i artikel 2.1 i mervärdesskattedirektivet som avgränsar tillämpningsområdet för mervärdesskatt.
Mervärdesskatt ska betalas till staten när följande förutsättningar är uppfyllda (1 kap. 1 § första stycket 1 ML):
De fyra förutsättningarna kan illustreras av benen på en katt. Katten ska stå på alla fyra benen. Samtliga förutsättningar måste alltså vara uppfyllda för att mervärdesskatt ska betalas.
Vad som utgör omsättning anges i 2 kap. ML. Om en omsättning av en vara eller tjänst är skattepliktig framgår av 3 kap. ML. Begreppet beskattningsbar person i denna egenskap behandlas i 4 kap. ML. I vilka fall en transaktion anses omsatt inom landet framgår av 5 kap. ML, se sidan Beskattningsland (1 kap. 1 § andra stycket ML).
I vissa fall är det frivilligt att bli skattskyldig trots att samtliga fyra förutsättningar för skattskyldighet är uppfyllda:
En beskattningsbar person har rätt att under vissa förutsättningar välja att bli skattskyldig för omsättning eller förmedling av investeringsguld som annars skulle ha varit undantaget från skatteplikt (3 kap. 10 b–c §§ ML).
För att skattskyldighet ska föreligga ställs inte något krav på att säljaren ska vara etablerad inom landet. En utländsk beskattningsbar persons omsättning inom landet medför skattskyldighet även om det är fråga om en enstaka omsättning.
Mervärdesskatt ska betalas till staten vid skattepliktigt unionsinternt förvärv av varor som är lös egendom om inte omsättningen är gjord inom landet (1 kap. 1 § första stycket 2 ML).
Vad som utgör unionsinternt förvärv framgår av 2 a kap. ML och om förvärvet är skattepliktigt framgår av 3 kap. (1 kap. 1 § andra stycket ML), se sidan Förvärv i Sverige av varor som transporteras hit från andra EU-länder.
Mervärdesskatt ska betalas till staten vid sådan import av varor till landet som är skattepliktig (1 kap. 1 § första stycket 3 ML).
Vad som är import framgår av 2 kap. 1 a § ML och om importen är skattepliktig framgår av 3 kap. ML (1 kap. 1 § andra stycket ML).
För konstnärers omsättning av egna konstverk gäller ett undantag från skattskyldighet om beskattningsunderlagen sammanlagt understiger 300 000 kr för beskattningsåret (1 kap. 2 a § ML). Bestämmelsen gäller även för motsvarande omsättning av konstverk som ägs av upphovsmannens dödsbo.
Undantaget gäller för konstverk enligt definitionen i 9 a kap. 5 § ML.
Undantaget är kopplat till beskattningsunderlaget. Det innebär att skattskyldighet uppkommer först om ersättningen uppgår till 336 000 kr för beskattningsåret (d.v.s. beskattningsunderlag 300 000 kr + mervärdesskatt 36 000 kr). Gränsen för skattskyldighet innebär att skyldigheten att betala in mervärdesskatt till staten för en skattepliktig omsättning är satt vid en viss nivå. Detta medför att när omsättningsgränsen är överskriden ska mervärdesskatt redovisas för all omsättning under året och då från första kronan.
En konstnär eller dennes dödsbo kan begära att få bli skattskyldig även om omsättningsgränsen inte uppnåtts (1 kap. 2 b § ML).
Den frivilliga skattskyldigheten för konstnärer gäller
En konstnär med en årsomsättning om 200 000 kr ansöker hos Skatteverket den 15 december 2018 om frivillig skattskyldighet fr.o.m. den 1 november 2017. Om Skatteverket fattar beslut om skattskyldighet den 20 december 2018 gäller den frivilliga skattskyldigheten under tiden 1 november 2017 till 31 december 2020. För omsättning av konstverk under denna tidsperiod ska alltså utgående skatt redovisas.