Redovisning av avverkningsrätt till skog

Allmänt om avverkningsrätt

Det är vanligt att upplåtelse av avverkningsrätt till skog betalas under loppet av flera år. Enligt 21 kap. 2 § IL får upplåtaren redovisa intäkt av upplåtelsen efter kontantmässiga grunder om betalning enligt upplåtelseavtalet ska ske under loppet av flera år.

Upplåtelse av avverkningsrätt till skog

Om betalningen för avverkningsrätten delats upp på flera år medför själva upplåtelsen inte att någon beskattnings­grundande händelse har inträffat enligt ML. Den beskattningsgrundande händelsen inträffar i stället i takt med att betalningarna tas emot av upplåtaren (7 kap. 10 § ML). Det innebär att den som upplåter avverkningsrätten ska redovisa den utgående skatten för de redovisningsperioder under vilka betalningarna tas emot.

Förvärv av avverkningsrätt till skog

Vid förvärv av en avverkningsrätt till skog får i de fall avverkningsrätten ska betalas under flera år avdrag för ingående skatt göras för den redovisningsperiod då betalning görs (7 kap. 39 § ML).

Den som förvärvar en avverkningsrätt har alltså rätt till avdrag för den ingående skatten först när och i den mån betalning sker.

Konkurs

I 7 kap. 20 och 38 §§ ML finns särskilda regler om redovisning av utgående och ingående skatt vid konkurs. Dessa regler gäller endast sådana leveranser, tillhandahållanden, förvärv eller importer för vilka den beskattningsgrundande händelsen har inträffat före konkursbeslutet. Detta gäller dock inte om den som är betalningsskyldig har varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare redovisningsperiod. Vid avverkningsrätt till skog där betalningen lämnas löpande inträffar den beskattningsgrundande händelsen i takt med att betalningen tas emot. Det innebär att reglerna i 7 kap. 20 och 38 §§ ML inte är tillämpliga för de likvider som ännu inte har betalats.

Upplåtaren av avverkningsrätt till skog i konkurs

Om upplåtaren försätts i konkurs har inte någon beskattningsgrundande händelse inträffat för de likvider som ännu inte har betalats. Det innebär att upplåtaren inte heller ska redovisa någon utgående skatt för dessa obetalda likvider.

När betalning flyter in till konkursboet inträffar en beskattningsgrundande händelse. Konkursboet ska därmed redovisa den utgående skatten i den period då betalningen tas emot. Skatteverkets fordran på mervärdesskatten för dessa likvider blir då en massafordran.

Förvärvaren av avverkningsrätt till skog i konkurs

Den som förvärvar en avverkningsrätt har rätt att göra avdrag för ingående skatt endast i takt med att betalning görs. Om förvärvaren försätts i konkurs medför konkursutbrottet inte att avdragsrätt inträder för konkursgäldenären för obetald ersättning. I den mån konkursboet betalar upplåtelsen av avverkningsrätten uppkommer rätt till avdrag för ingående skatt för boet för den ingående skatten på beloppet som boet betalat.