Redovisning av ändringsfaktura

Ändring av tidigare redovisad utgående skatt

Det förekommer att olika former av kundkrediteringar görs i efterhand, t.ex. en nedsättning av priset. Varje handling eller meddelande som då utfärdas med en ändring av den ursprungliga fakturan och med en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan likställs med en faktura (17 kap. 22 § ML). En sådan ändringsfaktura enligt 17 kap. 22 § ML ska vid redovisningen av utgående skatt behandlas som en vanlig faktura.

För den som redovisar mervärdesskatt enligt faktureringsmetoden innebär detta följande. Nedsättningen av den tidigare redovisade utgående skatten görs för den redovisningsperiod då ändringsfakturan enligt 17 kap. 22 § ML enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts.

Den som redovisar mervärdesskatt enligt bokslutsmetoden gör nedsättningen av den tidigare redovisade utgående skatten för den redovisningsperiod då återbetalning till köparen skett. För den sista redovisningsperioden under beskattningsåret gäller särskilda regler.

Ändring av tidigare redovisad ingående skatt

I de fall en köpare som fått avdrag för ingående skatt får en ändringsfaktura enligt 17 kap. 22 § ML av säljaren på grund av en nedsättning av priset ska rättelse ske i den ordning som gäller för köparens redovisning av ingående skatt (7 kap. 48 § första stycket ML). Mottagna ändringsfakturor ska alltså behandlas som vanliga fakturor vid redovisningen av ingående skatt.

Vid redovisning enligt faktureringsmetoden ska därför ändring ske för den redovisningsperiod då ändringsfakturan enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts.

Om bokslutsmetoden tillämpas ska rättelse ske för den redovisningsperiod då betalning tas emot. För den sista redovisningsperioden under beskattningsåret gäller dock särskilda regler.

Överlåtelse av verksamhet

En köpare som fått avdrag för ingående skatt kan ha överlåtit sin verksamhet när denne får en ändringsfaktura av säljaren på grund av en nedsättning av priset. I ett sådant fall ska rättelsen göras av den som får tillgodogöra sig prisnedsättningen (7 kap. 48 § tredje stycket ML). Om den som tagit över verksamheten tillgodogör sig prisnedsättningen, är det alltså den personen som ska göra ändringen i stället för överlåtaren, se vidare om redovisning vid överlåtelse av verksamhet.

Felaktigt debiterad mervärdesskatt

Om en köpare får en ändringsfaktura på grund av att säljaren felaktigt har debiterat mervärdesskatt ska rättelse ske av hela det felaktiga skattebeloppet, om det inte redan har skett (7 kap. 48 § andra stycket ML), se vidare om redovisning av felaktigt debiterad mervärdesskatt.