Begränsad avdragsrätt vid vissa skattefria ersättningar

Avsikten med ersättningen har betydelse

En person får i vissa situationer inte dra av utgifter om hen samtidigt har fått en skattefri ersättning som är avsedd att täcka dessa utgifter (12 kap. 3 § första och andra styckena IL). Detta gäller i följande situationer:

• ersättningar till statligt anställda som är stationerade utomlands (11 kap. 21 § IL)
• ersättningar till personal vid Europaskolorna (11 kap 21 a § IL)
• ersättningar och förmåner av inställelse- och arbetsresor (11 kap. 26 a § IL)
• flyttningsersättning till personal vid en statlig myndighet (11 kap 27 § fjärde stycket IL)
• reskostnads- och traktamentsersättningar till företrädare i Europaparlamentet (11 kap. 28 § IL)
• flyttningsbidrag som lämnas av arbetsmarknadsmyndighet (11 kap. 27 § tredje stycket IL)
• vissa studiestöd (11 kap. 34 § andra stycket IL)
• bidrag till deltagare i arbetsmarknadsutbildning (11 kap. 35 § IL).

Om den skattefria ersättningen är avsedd att täcka endast en viss del av kostnaderna anser Skatteverket att man har rätt till avdrag för den del av kostnaden som överstiger den ersättning, som man har fått.

Om däremot ersättningen är avsedd att täcka hela kostnaden får inte den kostnad som överstiger ersättningen dras av. Denna situation kan t.ex. uppkomma om en anställd som är utstationerad har valt en dyrare bostad än vad den anställda och arbetsgivaren kom överens om.

Avsikten med ersättningen saknar betydelse

Utländska experter, forskare och andra nyckelpersoner får inte göra avdrag för utgifter som de samtidigt har fått skattefri ersättning för (12 kap. 3 § tredje stycket IL).

Dagbarnvårdare får inte heller göra avdrag för utgifter som de samtidigt har fått skattefri ersättning för (12 kap. 3 § tredje stycket IL).

Avdrag medges dock för den del av de avdragsgilla utgifterna som överstiger den kostnadsersättning som den anställda har fått.

Skatteverket anser att det avgörande för avdragsrätten i dessa situationer är om ersättningen täcker utgiften eller inte. Avsikten med den utbetalda ersättningen är alltså betydelselös.