Avdragsförbud

Vad omfattas av avdragsförbudet?

Vid tillhandahållande av resetjänster är ingående skatt på förvärv av varor och tjänster från andra beskattningsbara personer som kommer resenären direkt till godo inte avdragsgill (19 kap. 8 § ML).

En beskattningsbar person som tillhandahåller resetjänster utan att vara etablerat i Sverige har inte heller rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36-37 §§ ML av sådan ingående mervärdesskatt.

För ingående skatt på övriga inköp gäller ML:s allmänna bestämmelser. Det kan t.ex. handla om inköp av kontorsmaterial och lokalkostnader.

Varför finns avdragsförbudet?

När beskattningsunderlaget vid vinstmarginalbeskattning beräknas ska kostnader för varor och tjänster som kommer resenären direkt till godo dras av från resans pris. Reseföretaget får på så sätt ett indirekt avdrag för ingående skatt eftersom mervärdesskatten på de inköpta tjänsterna minskar beskattningsunderlaget för skatten på vinstmarginalen. Det innebär en förenkling för reseföretagen när det är frågan om inköp av varor och tjänster i andra EU-länder. Reseföretagen skulle i annat fall behövt ansöka om återbetalning av den utländska mervärdesskatten från de andra EU-länderna.

Avdragsförbudet gäller inte för egenproducerade tjänster

Avdragsförbudet omfattar bara ingående skatt på förvärv av varor och tjänster som hör till den delen av resetjänsten som vinstmarginalbeskattas. Om det i en resetjänst ingår egenproducerade deltjänster som kommer resenärerna direkt till godo beskattas de enligt ML:s allmänna bestämmelser. Detta innebär att reseföretagen har avdragsrätt för ingående skatt på kostnader som avser de egenproducerade deltjänsterna enligt ML:s allmänna regler om avdragsrätt.

Inskränkning i rätt till återbetalning för utländska reseföretag

En beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet har enligt huvudregeln rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv som den beskattningsbara personen gör i Sverige för sin verksamhet utomlands (14 kap. 7–10 §§ och 14 kap 36-38 §§ ML). Ett undantag finns för reseföretag som tillhandahåller resetjänster (19 kap. 8 § ML). Ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster som kommer resenären direkt till godo ger inte rätt till återbetalning. I allmänhet finns motsvarande inskränkning i återbetalningsrätten i övriga EU-länder för t.ex. svenska företag (jämför artikel 310 mervärdesskattedirektivet). Det innebär alltså att ett svenskt reseföretag inte heller har rätt att få återbetalning för mervärdesskatt som det betalat i ett annat EU-land vid inköp av varor och tjänster som kommer resenären direkt till godo.

Kompletterande information

• Ingående skatt.