Registrerade varumottagare och tillfälligt registrerade varumottagare

Skattskyldighet inträder när en varumottagare tar emot bränsle

Skattskyldighetens inträde för den som är skattskyldig i egenskap av registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare regleras i 5 kap. 7 § LSE.

I 5 kap. 7 § LSE anges att skattskyldighet inträder vid mottagandet av bränslet. Av sammanhanget kan utläsas att bestämmelsen avser den som i egenskap av registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare tar emot bränsle som flyttats under uppskovsförfarandet (jfr rubriken till 5 kap. 6 och 7 §§ LSE).

I och med mottagandet av bränslet upphör det att omfattas av uppskovsförfarandet.

Bestämmelsen baseras på artikel 6 i punktskattedirektivet. Bestämmelsen motsvarar tidigare 5 kap. 2 § 1 LSE. I jämförelse med den bestämmelsen görs vissa redaktionella och språkliga ändringar. Någon ändring i sak är inte avsedd (jfr prop. 2021/22:61 s. 469).

Om en varumottagare försätts i konkurs

Om varumottagaren försätts i konkurs blir konkursboet eller ägaren av bränslet skattskyldigt för bränsle för vilket skattskyldighet inträder efter konkursbeslutet.

Godkännandet övergår till konkursboet

I de fall konkursboet är skattskyldigt inträder skattskyldigheten för konkursboet vid mottagandet av bränslet (jfr 4 kap. 18 § första stycket LSE och 5 kap. 7 § LSE).

När en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varumottagare tar emot varor under uppskovsförfarandet inträder skattskyldigheten direkt vid mottagandet av varorna. Dessa aktörer kan således inte förvara varor under skatteuppskov. I de flesta fall uppstår därmed inte några problem i samband med konkurser. På samma sätt som för upplagshavaren kan det dock förekomma att varor vid tidpunkten för konkursbeslutet är under flyttning till varumottagaren och att skattskyldighet för varorna därmed inträder efter konkursbeslutet. För att hantera denna situation övergår godkännandet till konkursboet även för dessa aktörer och boet ansvarar för skattskyldighet som inträder efter konkursbeslutet (jfr prop. 2013/14:10 s. 122 och prop. 2021/22:61 s. 469).

Bränsle ägs av annan än varumottagaren

I de fall ägaren av bränslet är skattskyldig istället för konkursboet gäller andra bestämmelser för skattskyldighetens inträde.

Kompletterande information

En registrerade varumottagare redovisar skatten i en punktskattedeklaration.

En tillfälligt registrerad varumottagare redovisar skatten i en särskild skattedeklaration.