Vem ska lämna tilläggsskattedeklaration?

Koncernenheter som har skatt att betala är deklarationsskyldiga

Varken minimibeskattningsdirektivet eller modellreglerna innehåller bestämmelser om det nationella deklarationsförfarandet (prop. 2023/24:32 s. 393). Det nationella deklarationsförfarandet regleras i 32 a kap. SFL.

En koncernenhet som är skattskyldig för ett tilläggsskattebelopp enligt tilläggsskattelagen är skyldig att lämna en tilläggsskattedeklaration i Sverige. Det gäller oavsett om skattskyldigheten följer av huvudregeln eller regeln om nationell tilläggsskatt (32 a kap. 2 § 1 SFL).

Även när en koncernenhet är skattskyldig för kompletterande tilläggsskatt som fördelas till svenska koncernenheter enligt 6 kap. 12 § TSL är enheten deklarationsskyldig (32 a kap. 2 § 2 SFL).

Föreläggande

Skatteverket kan förelägga en koncernenhet som inte har fullgjort sin uppgiftsskyldighet att lämna en tilläggsskattedeklaration enligt 37 kap. 2 § SFL. Skatteverket får även förelägga den som inte är skyldig att lämna tilläggsskattedeklaration att göra det enligt 37 kap. 4 § SFL.

Skatteverket kan besluta att en koncernenhet är ansvarig för samtliga svenska koncernenheters kompletterande tilläggsskatt

Utgångspunkten är att varje svensk koncernenhet i en koncern är skattskyldig för en del av den kompletterande tilläggsskatt som fördelas till Sverige. Varje koncernenhet är därmed även skyldig att lämna tilläggsskattedeklaration.

Samtliga svenska koncernenheter i en koncern kan ansöka hos Skatteverket om att endast en av dem ska vara ansvarig för hela den kompletterande tilläggsskatt som fördelas till de svenska koncernenheterna (6 kap. 15 § TSL). Efter ett sådant beslut från Skatteverket ska den ansvariga koncernenheten redovisa och betala den kompletterande tilläggsskatten och i övrig företräda koncernenheterna i frågor om sådan skatt enligt 5 kap. 6 § SFL (prop. 2023/24:32 s. 397). De övriga koncernenheterna blir därmed inte skyldiga att lämna tilläggsskattedeklaration.

Fast driftställe

För en koncernhet som är ett fast driftställe blir det huvudenheten som är skatt- och deklarationsskyldig för tilläggsskatt enligt 32 a kap. 2 § SFL (prop. 2023/24:32 s 653).