Din webbläsare Internet Explorer är för gammal. För att vår webbplats ska fungera rekommenderar vi att du byter webbläsare.
Rekommenderade webbläsare
Stäng
OBS: Detta är utgåva 2023.7. Visa senaste utgåvan.
- Vägledning »
- 2023 »
- Inkomstskatt »
- Näringsverksamhet »
- Hur ska det skattepliktiga resultatet beräknas? »
- Internprissättning
Internprissättning
Internprissättning handlar om priser och andra villkor som avtalas mellan närstående företag i gränsöverskridande transaktioner. Regler om internprissättning grundar sig på den s.k. armlängdsprincipen som innebär att de priser och villkor som avtalas mellan närstående företag ska motsvara de priser och villkor som skulle ha avtalats mellan oberoende företag i en jämförbar situation.
Uppdaterat
-
- 2023-02-10 Sidan har uppdaterats med rättsfall från kammarrätterna om nettomarginalmetoden och jämförbarhetsjusteringar.
- Internprissättning / Jämförbarhetsanalys
-
- 2023-02-09 Sidan har uppdaterats med rättsfall från kammarrätterna om indirekta kostnader och aktieägarkostnader.
- Internprissättning / Koncerninterna tjänster
- Vad är internprissättning? Internprissättning är de priser och andra villkor som avtalas mellan närstående företag vid gränsöverskridande transaktioner. I enlighet med den s.k. armlängdsprincipen ska dessa priser och villkor överensstämma med vad oberoende företag skulle ha avtalat.
- Regelverk Den s.k. armlängdsprincipen regleras i svensk intern rätt i 14 kap. 19 § IL. Armlängdsprincipen finns även reglerad i nästan alla Sveriges skatteavtal som i sin tur baseras på artikel 9 i OECD:s modellavtal. För att få en internationellt enhetlig tillämpning av artikel 9 och armlängdsprincipen har OECD publicerat riktlinjer om internprissättning (riktlinjerna). Motsvarande riktlinjer (manualen) har publicerats av FN och avser tillämpningen av armlängdsprincipen när det gäller FN:s modellavtal.
- Armlängdsprincipen Armlängdsprincipen är en internationellt vedertagen princip som innebär att priser och andra villkor som avtalas mellan närstående företag i gränsöverskridande transaktioner ska motsvara vad oberoende företag hade avtalat i motsvarande situation.
- Prismetoder I OECD:s riktlinjer beskrivs fem olika prismetoder som kan användas för att bedöma om de villkor som närstående företag tillämpar är förenliga med armlängdsprincipen. Prismetoderna kan antingen användas för att sätta ett korrekt pris på förhand (prissättning) eller för att i efterhand testa om priset är armlängdsmässigt (pristest).
- Jämförbarhetsanalys För att kunna bedöma om villkor i en närstående transaktion avviker från villkor som hade avtalats mellan oberoende företag behöver man göra en jämförbarhetsanalys. En sådan analys syftar till att hitta jämförbara transaktioner mellan oberoende parter.
- Immateriella tillgångar Särskild vägledning har ansetts nödvändig i OECD:s riktlinjer för närstående transaktioner som innebär att immateriella tillgångar nyttjas eller överförs. Immateriella tillgångar är inte sällan förknippade med såväl högt risktagande som möjlighet till hög avkastning och är därför ofta av stor betydelse. Att bestämma vem som ska ha rätt till inkomst och avkastning från de immateriella tillgångarna är en viktig fråga.
- Koncerninterna tjänster Företag inom en koncern kan utföra tjänster som andra företag i koncernen får del av, t.ex. administration, personaltjänster och ledningsfunktioner. Två frågeställningar är särskilt relevanta utifrån ett internprissättningsperspektiv. Den första frågan är när en tjänst ska anses ha tillhandahållits. Den andra frågan är vad det armlängdsmässiga priset på tjänsten är.
- Avtal om kostnadsfördelning (CCA) Ett kostnadsfördelningsavtal eller ett CCA är en överenskommelse mellan två eller flera företag om att dela på kostnader och risker för att ta del av fördelarna från en aktivitet. Ett kostnadsfördelningsavtal kan t.ex. vara ett gemensamt forskningsprojekt. Vissa villkor ska vara uppfyllda för att ett kostnadsfördelningsavtal som ingås mellan närstående företag ska vara armlängdsmässigt.
- Omstruktureringar I samband med att en koncern omstruktureras kan flera olika internprissättningsfrågor aktualiseras. Med en omstrukturering i detta sammanhang avses en gränsöverskridande omorganisation av närstående företags kommersiella och finansiella relationer, inklusive avslutande eller omfattande ändringar av gällande avtal eller andra arrangemang.
- Finansiella transaktioner Finansiella transaktioner mellan företag inom en koncern är vanliga och ofta svåra att prissätta. Kapitel X i riktlinjerna handlar om finansiella transaktioner och gäller bl.a. koncerninterna lån, cash pooling, finansiella garantier och koncernintern försäkring (captive).
- Dokumentation Ett företag som har transaktioner med andra närstående företag måste under vissa förutsättningar dokumentera dessa.
- Prissättningsbesked (APA) Ett prissättningsbesked, en APA, är ett förfarande där skattemyndigheter i förväg kommer överens om prissättningen av vissa koncerninterna transaktioner. Här beskrivs APA närmare och hur prissättningsbeskedet är reglerat i svensk intern rätt.
- Dubbelbeskattning Internationell ekonomisk dubbelbeskattning kan t.ex. uppkomma om ett svenskt företags resultat höjts till följd av en transaktion med ett utländskt koncernföretag. Sådan dubbelbeskattning kan också uppkomma om ett utländskt koncernföretags resultat höjs i utlandet på grund av sina transaktioner med ett svenskt koncernföretag. Det finns olika metoder och verktyg för att lindra eller undanröja sådan dubbelbeskattning.
- Bidrag och stöd till utländska koncernföretag Avdrag kan inte medges för koncernbidrag som lämnas till ett utländskt koncernföretag som inte är skattskyldigt i Sverige. Det finns dock fall där avdrag har medgetts för bidrag till utländska koncernföretag som en kostnad för intäkternas förvärvande. Frågan hur denna rättspraxis förhåller sig till korrigeringsregeln har aldrig prövats av Högsta förvaltningsdomstolen men enligt Skatteverkets uppfattning kan avdrag för marknadsföringsbidrag eller liknande stöd endast göras om bidraget eller stödet tillsammans med övriga villkor för transaktionerna mellan parterna medför ett armlängdsmässigt resultat.
- Vägledning från OECD med anledning av corona OECD har med anledning av coronapandemin publicerat vägledning om hur armlängdsprincipen och OECD:s riktlinjer för internprissättning ska tillämpas på frågor som uppkommer eller får en större betydelse till följd av pandemin. Eftersom vägledningen grundar sig på armlängdsprincipen och riktlinjerna anser Skatteverket att den ger ledning för hur korrigeringsregeln ska tolkas och tillämpas mot bakgrund av den påverkan som pandemin kan ha på villkoren i gränsöverskridande närstående transaktioner.
Referenser inom näringsverksamhet
Tillsammans gör vi samhället möjligt