OBS: Detta är utgåva 2023.7. Visa senaste utgåvan.
Den ersättning som en delägare i det överlåtande företaget får i samband med en partiell fission betraktas som utdelning från det överlåtande företaget. Skattekonsekvenserna skiljer sig åt beroende på om ersättningen har lämnats i andelar eller i pengar.
De särskilda bestämmelser som ska tillämpas vid beskattning av delägarna vid en partiell fission framgår av 38 a kap. 23 § IL. Av 38 a kap. 6 § IL framgår indirekt att bestämmelserna i 23 § ska tillämpas även om villkoren för undantag från omedelbar beskattning av det överlåtande företaget i 38 a kap. 7–9 §§ IL inte är uppfyllda.
Den ersättning som en delägare i det överlåtande företaget får från det övertagande företaget vid en partiell fission betraktas som utdelning från det överlåtande företaget (24 kap. 7 § IL och 42 kap. 16 b § IL). Ersättningen kan bestå av andelar i det övertagande företaget, pengar eller båda delarna.
Ersättning i form av andelar i det övertagande företaget ska inte tas upp till beskattning om andelarna i det överlåtande företaget utgör kapitaltillgångar eller tillgångar som beskattas i inkomstslaget kapital hos andelsägaren (24 kap. 7 § andra stycket och 42 kap. 16 b § IL). Det finns likheter med hur utdelning behandlas vid en s.k. lex Asea-utdelning eftersom de reglerna varit en förebild när bestämmelserna om ersättning vid partiell fission utformades (prop. 2006/07:2 s. 69–71). Vid en partiell fission kan dock andelarna i det överlåtande företaget vara onoterade till skillnad från vad som gäller vid en lex Asea-utdelning då aktier i moderbolaget ska vara marknadsnoterade (42 kap. 16 § IL).
Om andelarna i det överlåtande företaget är lagertillgångar hos andelsägaren, ska utdelningen i form av andelar inte tas upp till ett högre belopp än vad utdelningen medför i nedskrivning av andelsägarens andelar i det överlåtande företaget (24 kap. 7 § tredje stycket IL). På så sätt neutraliseras den nedskrivning av värdet på lagerandelarna som den partiella fissionen medför och någon beskattningseffekt uppkommer därför inte (prop. 2006/07:2 s. 70)
Om reglerna om undantag från omedelbar beskattning vid partiell fission i 42 kap. 16 b § IL kan tillämpas ska bestämmelserna om utdelning av andelar i dotterbolag, lex Asea, inte tillämpas (42 kap. 16 § fjärde stycket IL och 24 kap. 5 § IL).
Ersättning i pengar ska tas upp och behandlas som vanlig utdelning från det överlåtande företaget. Det följer av att bara ersättning i form av andelar är undantagen från beskattning enligt de särskilda regler som gäller vid en partiell fission (24 kap. 7 § andra stycket IL och 42 kap. 16 b § IL).
Utdelning kan i vissa fall vara undantagen från beskattning enligt andra bestämmelser, läs t.ex. sidan Skattefri utdelning på näringsbetingad andel.
Det är särskilt reglerat hur anskaffningsvärdet eller anskaffningsutgiften för de mottagna andelarna i det övertagande företaget ska beräknas.
För andelar som är lagertillgångar ska anskaffningsvärdet beräknas till så stor del av anskaffningsvärdet för andelarna i det överlåtande företaget som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför för dessa andelar (17 kap. 7 a § IL).
För andelar som är kapitaltillgångar eller ska beskattas i inkomstslaget kapital ska anskaffningsutgiften beräknas till så stor del av omkostnadsbeloppet för andelarna i det överlåtande företaget - beräknat vid tidpunkten för den partiella fissionen - som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför för dessa andelar (48 kap. 18 a § IL).
Av förarbetena framgår att den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför, vilken ska ligga till grund för uppdelningen av anskaffningsutgiften på andelar i överlåtande respektive övertagande bolag, avser förändringen på grund av hela värdeförändringen inklusive eventuell kontant ersättning (prop. 2006/07:2 s. 120).
Om en ägare i det överlåtande företaget äger andelar i det övertagande företaget, av samma slag och sort som de andelar som mottagits i samband med den partiella fissionen, eller förvärvar sådana andelar efter den partiella fissionen, gäller följande turordning när man avyttrar andelar i det övertagande företaget (48 kap. 18 b första stycket § IL):
Turordningsregeln tillämpas på motsvarande sätt när äganderätten övergår till någon annan på annat sätt än genom avyttring (48 kap. 18 b andra stycket IL).
För aktier av samma slag och sort ska anskaffningsvärdet beräknas enligt genomsnittsmetoden (48 kap. 7 § IL).
De mottagna andelarna vid en partiell fission anses bara vara av samma slag och sort som andelar i det övertagande företaget som ägs sedan tidigare om (48 kap. 18 c § IL)
Läs mer om kapitalvinstberäkning.
Kontinuiteten i beskattningen upprätthålls genom att anskaffningsvärdet eller omkostnadsbeloppet på kvarvarande andelar i det överlåtande företaget minskas med så stort belopp som blir anskaffningsvärde eller anskaffningsutgift för mottagna andelar.
För andelar som är lagertillgångar ska anskaffningsvärdet på andelarna i det överlåtande företaget minskas med så stort belopp som har hänförts till anskaffningsvärdet för de mottagna andelarna (17 kap. 7 a §).
På motsvarande sätt ska den genomsnittliga anskaffningsutgiften vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för andelarna i det överlåtande företaget som är kapitaltillgångar eller ska beskattas i inkomstslaget kapital, minskas med belopp som hänförts till anskaffningsutgiften för de mottagna andelarna (48 kap. 18 a § andra stycket IL).
Om andelarna i det övertagande och det överlåtande företaget är kvalificerade enligt 57 kap. IL finns särskilda regler. Se Kvalificerad andel vid och efter en partiell fission.