Skattskyldighetens inträde

Producent, nätinnehavare och frivilligt skattskyldig

För den som är skattskyldig som producent, nätinnehavare eller frivilligt skattskyldig inträder skattskyldigheten vid överföring eller förbrukning av el.

Överföring till någon som inte är skattskyldig

För den som är skattskyldig som producent, nätinnehavare eller frivilligt skattskyldig enligt 11 kap. 5 § första stycket 1, 2 eller 3 LSE, inträder skattskyldigheten när skattepliktig el överförs till någon som inte är skattskyldig enligt 11 kap. 5 § första stycket 1, 2 eller 3 LSE (11 kap. 7 § första stycket 1 a LSE). Skattskyldighet inträder alltså när skattepliktig el överförs till någon som inte är producent, nätinnehavare eller frivilligt skattskyldig.

Med överföring av el menas inmatning av el på elnätet, oavsett om det är fråga om stamnätet eller ett regionalt eller ett lokalt nät, liksom kundernas uttag av el från elnätet (jfr prop. 2016/17:1 s. 300). Med överföring menas även överföring av el i nät som inte omfattas av koncessionsplikt (jfr prop. 2016/17:1 s. 455).

El som ska förbrukas för framställning av el

Skattskyldighet inträder för el som överförs för förbrukning vid elframställning eftersom elen, när överföringen sker, ännu inte använts för framställning av el (jfr prop. 2016/17:1 s. 455).

Hyresvärd som överför el till sina hyresgäster

När man ska bedöma om elen är överförd enligt 11 kap. 7 § första stycket 1 a LSE saknar det betydelse om en skattskyldig hyresvärd fakturerar elen som uppmätt eller uppskattad elförbrukning eller låter elen ingå ospecificerad i hyran. Hyresvärden anses alltså överföra el även om den ingår ospecificerad i hyran (Skatteverkets ställningstagande 202 321727-18/111).

Undantag för Svenska kraftnät

Skattskyldighet enligt 11 kap. 7 § första stycket 1 a LSE inträder inte vid överföring av el till det elnät som ägs av den myndighet som är systemansvarig enligt 8 kap. 1 § ellagen (11 kap. 7 § andra stycket LSE). Det innebär att skattskyldighet inte inträder vid överföring av el till stamnätet som ägs och förvaltas av Svenska kraftnät, trots att Svenska kraftnät inte ingår i gruppen av skattskyldiga. El som överförs för förbrukning i t.ex. Svenska kraftnäts kontorslokaler omfattas dock inte av detta undantag (jfr prop. 2016/17:1 s. 456).

Undantag vid viss överföring av el till järnvägsfordon

Skattskyldighet enligt 11 kap. 7 § första stycket 1 a LSE inträder inte vid överföring av el till ett järnvägsfordon om elen omfattas av 11 kap. 18 § första stycket 1 LSE (11 kap. 7 § tredje stycket LSE). Detta gäller bara om den som anses vara förbrukare är skattskyldig som producent, nätinnehavare eller frivilligt skattskyldig (11 kap. 18 § tredje stycket LSE).

Genom undantaget kommer skattskyldighet i stället att inträda vid förbrukningen av elen och då för den skattskyldiga som enligt 18 § första stycket 1 ska anses förbruka elen (jfr prop. 2020/21:1 s. 424).

För att skattskyldighetens inträde och avdragsrätten ska samlas hos samma aktör förutsätts tillägg av ett undantag från skattskyldighetens inträde. Detta för att undvika att överföring av el som föregår elförbrukning vid spårbunden trafik ska medföra att skyldigheten att betala skatt inträder för den skattskyldiga som överför elen till den faktiska förbrukaren och inte för den skattskyldiga som utpekas som förbrukare. En sådan situation skulle i annat fall kunna uppstå om en tjänsteleverantör som är skattskyldig såsom nätinnehavare, när den tillhandahåller drivmotorström till en tågoperatör, överför elen till en skattskyldig infrastrukturförvaltare som i sin tur överför elen vidare till tågoperatören (jfr prop. 2020/21:1 s. 349).

I det fall att den mellanliggande infrastrukturförvaltaren inte är skattskyldig kommer skattskyldigheten i och med undantaget att inträda för den skattskyldiga tjänsteleverantören när denna överför el till infrastrukturförvaltaren och tjänsteleverantörens avdragsrätt uppstå när förbrukningen sker i järnvägsfordonet (jfr prop. 2020/21: s. 350).

Undantag för att undvika dubbelbeskattning

Skattskyldighet enligt första stycket 1 inträder inte om skattskyldighet för elen redan har inträtt, utom i fråga om el som omfattas av rätt till återbetalning enligt 13 § LSE (11 kap. 7 § fjärde stycket LSE).

Genom undantaget undviks dubbelbeskattning i exempelvis en sådan situation när el överförs mellan två icke koncessionspliktiga nät via en koncessionspliktig ledning och näten innehas av någon som inte är skattskyldig (jfr prop. 2017/18:294 s. 109).

Skattskyldighet ska inträda för el för vilken det föreligger rätt till återbetalning enligt 11 kap. 13 § LSE trots att skattskyldighet tidigare inträtt för elen. Vid denna bedömning av om rätt till återbetalning av energiskatt föreligger saknar det betydelse om ansökan om återbetalning lämnats (jfr prop. 2017/18:294 s. 109).

Egen förbrukning

För den som är skattskyldig som producent, nätinnehavare eller frivilligt skattskyldig enligt 11 kap. 5 § första stycket 1, 2 eller 3 LSE inträder skattskyldigheten när skattepliktig el förbrukas av den skattskyldiga (11 kap. 7 § första stycket 1 b LSE).

Vad som åsyftas här är den skattskyldigas egen förbrukning av el. Det rör sig alltså om att producenten förbrukar sin egenframställda el eller att nätinnehavaren själv förbrukar den el som den överför från sitt nät. Här avses även sådan el som producenten eller den frivilligt skattskyldiga förbrukar efter att elen överförts till denne (jfr prop. 2016/17:1 s. 455).

Undantag för att undvika dubbelbeskattning

Skattskyldighet enligt första stycket 1 inträder inte om skattskyldighet för elen redan har inträtt, utom i fråga om el som omfattas av rätt till återbetalning enligt 13 § LSE (11 kap. 7 § fjärde stycket LSE). Skattskyldighet inträder alltså inte med anledning av förbrukning när skattskyldighet har inträtt redan innan elen förbrukas hos den skattskyldiga (jfr prop. 2016/17:1 s. 456).

Exempel: överföring i flera led

Skattskyldighet inträder när en nätinnehavare överför el till ett industrinät som är undantaget från koncessionsplikt och innehas av någon som inte är skattskyldig. Om elen överförs vidare till en kund som är skattskyldig medför undantagsbestämmelsen att skattskyldighet inte inträder när kunden förbrukar av elen (jfr prop. 2016/17:1 s. 300).

Införsel av el till Sverige via elnät för vilket koncession inte meddelats

För den som är skattskyldig enligt 11 kap. 5 § första stycket 4 LSE inträder skattskyldigheten när elen förs in till Sverige (11 kap. 7 § första stycket 2 LSE). Skattskyldig enligt 11 kap. 5 § första stycket 4 LSE är den som innehar ett elnät för vilket koncession inte meddelats och som via detta elnät för in el till Sverige.