Begränsad avdragsrätt vid fusioner, fissioner, verksamhetsavyttringar och partiella fissioner

Regler som begränsar avdragsrätten för tidigare års underskott

• Läs om reglerna som begränsar avdragsrätten för tidigare års underskott vid kvalificerade fusioner och fissioner.
• Läs om reglerna som begränsar avdragsrätten för tidigare års underskott vid verksamhetsavyttring.
• Läs om reglerna som begränsar avdragsrätten för tidigare års underskott vid partiell fission.

Syftet med begränsningsreglerna

Det finns regler som begränsar avdragsrätten för underskott vid ägarförändringar i 40 kap. 9–19 d §§ IL. Dessa regler utgår från att en eller flera nya ägare får ett bestämmande inflytande över ett underskottsföretag, alternativt att ett underskottsföretag eller dess moderföretag får bestämmande inflytande över ett annat företag.

Förutom de förvärv som träffas av reglerna i 40 kap. IL finns det andra möjligheter för ett företag att förvärva rätten till avdrag för tidigare års underskott, eller för ett underskottsföretag att förvärva ett företag eller en verksamhet med övervärden som kan utnyttjas mot tidigare års underskott. Detta kan ske genom omstruktureringar i form av fusion, fission, partiell fission och verksamhetsavyttring.

Skyddsregler för att underskottsreglerna vid ägarförändringar inte ska kringgås

Beskattningsreglerna för dessa former av omstruktureringar bygger på att det ska finnas en kontinuitet i beskattningen mellan överlåtare och övertagare. För att reglerna som begränsar avdragsrätten för underskott vid ägarförändringar inte ska kunna kringgås genom att man i stället använder dessa former av omstruktureringar, har man skapat skyddsregler.