Hinder mot företrädaransvar

Objektiva förutsättningar

För att Skatteverket ska kunna ansöka om företrädaransvar måste det finnas en obetald skatt eller avgift och en identifierad företrädare. I vissa fall kan det dock föreligga hinder mot att ansöka om företrädaransvar på grund av objektiva omständigheter som inte är knutna till vare sig företrädarens subjektiva handlande eller eventuella befrielsegrunder.

Ett centralt begrepp i detta sammanhang är verksamma åtgärder. Med detta menas att den juridiska personen senast på förfallodagen ska ha vidtagit åtgärder för att få till stånd en samlad avveckling av skulderna med hänsyn till samtliga borgenärers intresse. Om en sådan åtgärd vidtas inträder inte något betalningsansvar överhuvudtaget.

Företrädaransvaret är accessoriskt

Att företrädaransvar är accessoriskt innebär att en företrädare bara är betalningsansvarig i samma omfattning som den juridiska personen. Om huvudfordran sätts ned eller faller bort minskar företrädarens ansvar i motsvarande mån (prop. 2002/03:128 s. 37). Det innebär att om fordran sätts ned genom t.ex. en betalning från en företrädare vid en överenskommelse eller efter dom kan Skatteverket inte gå vidare med ett krav gentemot en annan företrädare för samma skuld.

Från huvudprincipen om att företrädaransvaret är accessoriskt finns det undantag i lag, t.ex. för företagsrekonstruktion (se nedan). Principen om accessoritet har dock sina begränsningar. Om ett företrädaransvar har utdömts och företrädaren har betalat i enlighet med domen kan en nedsättning av de skatter som omfattats av företrädaransvaret innebära att Skatteverket ska återbetala en del av eller hela det belopp som betalats. Men om någon annan av den juridiska personens obetalda skatter eller avgifter sätts ned och ett överskott uppstår på skattekontot innebär det inte att företrädaren har rätt att få någon återbetalning.

Betydelsen av anstånd

Om den juridiska personen får anstånd med betalning av skatt innebär det en tillfällig betalningsbefrielse, men det påverkar inte skattefordrans bestånd. Under tiden den juridiska personen har anstånd föreligger ett hinder mot att ansöka om företrädaransvar. I vissa fall innebär även anstånd ett hinder mot att ansöka om företrädaransvar efter det att anståndet har hävts.

Anstånd senast på den relevanta förfallodagen

Om anstånd medges för en skatt eller avgift innan den ursprungliga förfallodagen som avses i 59 kap. 13 § SFL kan Skatteverket inte ansöka om företrädaransvar under anståndstiden. I dessa fall har den juridiska personen inte underlåtit att betala någon skatt eller avgift. I och med att den ursprungliga förfallodagen genom anståndet skjutits upp anser Skatteverket att den relevanta ansvarstidpunkten för ett eventuellt företrädaransvar är förfallodagen vid anståndstidens utgång.

Anstånd efter den relevanta förfallodagen

Om ett anstånd med betalning medges efter den relevanta förfallodagen finns det i princip inte något hinder mot att ansöka om företrädaransvar. Under den tid ett anstånd med betalning gäller kan någon ansökan om företrädaransvar inte göras, men efter det att anståndet upphört finns möjligheten kvar. Detta om den relevanta förfallodagen passerats utan att någon betalning skett och inte någon verksam åtgärd vidtagits. Även om den juridiska personen försätts i konkurs eller annan verksam åtgärd vidtas under den tid anståndet gäller kan ett ärende om företrädaransvar inledas beroende på omständigheterna i det enskilda fallet.

Om den juridiska personen söker anstånd innan förfallodagen, men anstånd med betalning beviljas först efter förfallodagen, kan det i vissa fall vara svårt att hävda att företrädaren inte betalat den aktuella skatten eller avgiften på grund av uppsåt eller grov oaktsamhet. En ansökan om anstånd kan då sägas utgöra skydd mot att talan om företrädaransvar inleds under den tid som Skatteverket handlägger ansökan om anstånd. Om anstånd inte beviljas måste den juridiska personen omgående betala skatten eller avgiften alternativt vidta annan verksam åtgärd för att undgå betalningsansvar.

Anstånd meddelat efter den relevanta förfallodagen, hinder mot företrädaransvar i vissa fall

I vissa fall kan ett anstånd som beviljats efter den relevanta förfallodagen utgöra ett hinder mot att ansöka om företrädaransvar. Detta gäller även om ansökan om anstånd kommit in efter den relevanta förfallodagen. Antag att skatten har fastställts i efterhand genom ett omprövningsbeslut, att omprövningsbeslutet har överklagats och att anstånd med betalningen har beviljats med stöd av 63 kap. 4 § SFL eftersom det är tveksamt hur stort belopp som den juridiska personen kommer att behöva betala. Även om omprövningsbeslutet fastställs av domstol kan det, beroende på omständigheterna och som en följd av beslutet om anstånd, vara svårt att hävda att företrädaren uppsåtligen eller på grund av grov oaktsamhet inte betalat skatten på den ursprungliga förfallodagen. Skatteverket eller domstolen har ju genom beslutet om anstånd konstaterat att det varit tveksamt hur mycket som den juridiska personen kommer att behöva betala.

Företagsrekonstruktion

Om den juridiska personen ansöker om företagsrekonstruktion senast på förfallodagen utgör detta en verksam åtgärd. De skatter och avgifter som har uppkommit innan beslut om företagsrekonstruktion ska inte betalas och kan senare ingå i en eventuell skulduppgörelse i en rekonstruktionsplan. Under den tid som företagsrekonstruktionen pågår bör i normalfallet inte något ärende om företrädaransvar inledas. De skatter och avgifter som uppkommit efter beslut om företagsrekonstruktion ska betalas löpande. Vilket skydd en ansökan om företagsrekonstruktion ger mot en ansökan om företrädaransvar beror på flera saker.

När har ansökan om företagsrekonstruktion gjorts?

En beviljad ansökan om företagsrekonstruktion innebär att skatter och avgifter som uppkommit innan beslutet inte får betalas utan godkännande från rekonstruktören så länge som rekonstruktionen pågår ( 2 kap. 20 § FrekL).

För de skatter och avgifter som förfaller samma dag som eller efter ansökningsdagen utgör ansökan om rekonstruktion en verksam åtgärd. Företrädaren kan då inte anses ha underlåtit att betala skattefordran på grund av grov oaktsamhet eller uppsåt.

Om skatten eller avgiftens förfallodag har passerat när ansökan om företagsrekonstruktion lämnas in så har inte den verksamma åtgärden vidtagits i rätt tid. Däremot bör någon ansökan om företrädaransvar i normalfallet inte göras så länge företagsrekonstruktionen pågår.

Vad händer när företagsrekonstruktionen upphör?

Högsta förvaltningsdomstolen anser att för de skulder som har uppkommit innan en ansökan om företagsrekonstruktion, men förfallit till betalning efter, flyttas ansvarstidpunkten fram till dess rekonstruktionsförfarandet upphört. Därefter måste företrädaren, för att ungå betalningsansvar, snarast vidta en ny verksam åtgärd enligt bestämmelserna om företrädaransvar (Skatteverkets rättsfallskommentar HFD – företrädaransvar och företagsrekonstruktion, HFD 2015 ref. 58).

Vad snarast innebär i detta sammanhang är inte klarlagt. Viss ledning ger HFD i nämnda dom där domstolen ansåg att en veckas dröjsmål med att ansöka om konkurs efter det att rekonstruktionen upphört inte innebar att företrädaren vidtagit verksamma åtgärder avseende skatter och avgifter som uppkommit innan ansökan om rekonstruktion men förfallit till betalning efter.

För de skatter och avgifter som förfallit till betalning innan ansökan om företagsrekonstruktion har den relevanta förfallodagen passerats när den verksamma åtgärden vidtas. Företrädarens eventuella grova oaktsamhet eller uppsåt ska prövas utifrån företrädarens agerande fram till förfallodagen. Att rekonstruktionen har upphört utan att någon skulduppgörelse har beslutats innebär att Skatteverket kan ansöka om företrädaransvar, om förutsättningar för det föreligger.

Vad händer om den juridiska personen försätts i konkurs under pågående rekonstruktion?

Om den juridiska personen försätts i konkurs under pågående rekonstruktion är företrädaransvar inte möjligt avseende de skatter och avgifter som uppkommit innan rekonstruktionen inletts men som förfallit därefter. Detta då en verksam åtgärd vidtagits senast på förfallodagen.

Att den juridiska personen försätts i konkurs under pågående rekonstruktion medför inte något hinder mot att därefter ansöka om företrädaransvar avseende de skatter och avgifter som förfallit till betalning innan ansökan om företagsrekonstruktion gjordes. HFD har i RÅ 2009 ref. 72 prövat denna fråga. Bolaget hade i detta mål försatts i konkurs samma dag som företagsrekonstruktionen upphörde. HFD ansåg inte att någon åtgärd vidtagits för att på ett ansvarsbefriande sätt avveckla bolagets skulder.

Vad gäller för de skatter och avgifter som uppkommer och förfaller till betalning under pågående företagsrekonstruktion?

Skatter och avgifter som uppkommer och förfaller till betalning under rekonstruktionen ska betalas löpande. För dessa fordringar gäller som vanligt att eventuella verksamma åtgärder måste vidtas senast på respektive förfallodag.

Egna åtgärder för att rekonstruera ett bolag

Att på egen hand vidta åtgärder för att rekonstruera ett bolag utan ett formellt rekonstruktionsförarande som beslutats av domstol kan inte jämställas med verksamma åtgärder för en samlad avveckling av skulderna med hänsyn till samtliga borgenärers intressen. Detta gäller även om företaget har anlitat juridisk och ekonomisk expertis (KRNG 2020-10-08, mål nr 5000-19).

Betalningsinställelse

Med betalningsinställelse menas att gäldenären informerar samtliga borgenärer om att samtliga skulder som har uppkommit inte kommer att betalas. Syftet är att skapa rådrum för konstruktiva åtgärder och avskärma gäldenären från borgenärernas tryck. Skatteverket anser att en betalningsinställelse som vidtas senast på den relevanta förfallodagen utgör hinder mot företrädaransvar under vissa förutsättningar.

Betalningsinställelsen ska inom tre veckor följas av verksamma åtgärder för att den ska skydda mot företrädaransvar. Dessutom ska betalningsinställelsen vara skriftlig och väldokumenterad, samt vara riktad till samtliga borgenärer. Att företrädaren avser att på sikt avveckla verksamheten innebär inte att någon verksam åtgärd har vidtagits, se RÅ 2007 ref. 48.

Konkurs

Om den juridiska personen ansöker om konkurs eller försätts i konkurs senast på den relevanta förfallodagen utgör det en verksam åtgärd och något ärende om företrädaransvar kan inte inledas.

Underhandsackord och skulduppgörelse i rekonstruktionsplan

Om staten genom Skatteverket accepterar ett underhandsackord så kan inte något ärende om företrädaransvar inledas för de skatter och avgifter som omfattas av underhandsackordet. Detta beror på företrädaransvarets accessoriska karaktär.

Av HFD 2015 ref. 19 framgår att det inte finns någon möjlighet att ansöka om företrädaransvar för skatter och avgifter som nedsatts genom ett offentligt ackord. Offentligt ackord har i nya företagsrekonstruktionslagen ersatts med en rekonstruktionsplan som bland annat kan innehålla en skulduppgörelse. Motsvarande begränsning föreligger för de skatter och avgifter som har satts ner genom en sådan skulduppgörelse.

Om en skuld som omfattas av en skulduppgörelse inte betalas på förfallodagen, kan Skatteverket ansöka om företrädaransvar för den obetalda likviden. Ansökan kan dock bara omfatta de skatter och avgifter som har förfallit till betalning före det att ansökan om företagsrekonstruktion lämnades in till tingsrätten. För företrädaren är den relevanta ansvarstidpunkten skattens ursprungliga förfallodag, detta förändras inte av att tingsrätten genom beslutet om rekonstruktionsplan har fastställt ett senare datum för betalning av skatteskulden för bolaget (se RÅ 2009 ref. 72).

Sena betalningar till skattekontot

Det händer att betalningen inte sker på förfallodagen utan istället i början på nästkommande avstämningsperiod. Om en verksam åtgärd, till exempel en konkursansökan, vidtas innan nya skatter förfaller till betalning blir frågan vilka skatter som har betalats? De skatter som kan omfattas av ett eventuellt företrädaransvar eller de skatter som förfallit till betalning efter att en verksam åtgärd vidtagits?

En inbetalning ska fördelas proportionerligt mellan samtliga skatter och avgifter som har registerats under avstämningsperioden (62 kap. 15 § SFL). Detta skulle innebära att inbetalningen som sker i början av avstämningsperioden i första hand ska anses betala de skatter som förfaller efter att den verksamma åtgärden vidtagits.

Men i företrädaransvarshänseende bör det betraktas som att betalning har skett mot de tidigare förfallna skatterna och avgifterna. Detta då betalning skett kort efter förfallodagen och en verksam åtgärd vidtagits innan några nya skatter och avgifter förfallit till betalning. Se även KRSU 2008-12-23, mål nr. 3044-08.