Utländskt tjänstepensionsinstitut likställt med pensionsstiftelse

Arbetsgivare kan trygga pensionsutfästelser med avdragsrätt

En arbetsgivare kan med avdragsrätt trygga tjänstepension genom en överföring av medel till ett utländskt tjänstepensionsinstitut under förutsättning att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse (28 kap. 3 § IL).

Avdragsbegränsningar m.m.

En arbetsgivare kan få avdrag med högst ett belopp som motsvarar vad avdragsramarna i 28 kap. 5–18 §§ IL ger rätt till.

En särskild begränsningsregel gäller vid överföring till en pensionsstiftelse (28 kap. 13 § IL). Denna regel ska även tillämpas vid tryggande genom överföring till ett utländskt tjänstepensionsinstitut som kan likställas med en pensionsstiftelse. Även reglerna om byte av tryggandeform, ersättning från en pensionsstiftelse samt disponibla pensionsbelopp ska tillämpas (28 kap. 12 a § IL).

Avskattning

Om ett avtal om tjänstepension som meddelats av ett sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som likställs med en pensionsstiftelse ändras så att det utländska institutet inte längre kan likställas med en sådan stiftelse, ska behållningen hänförlig till avtalet tas upp till beskattning hos arbetsgivaren. Denna avskattningsregel gäller dock inte om institutet tryggar den upplupna delen av pensionsutfästelse genom köp av en pensionsförsäkring enligt reglerna i 25 § TrL (28 kap. 12 b § IL).

När likställs ett utländskt tjänstepensionsinstitut med en pensionsstiftelse?

Utgångspunkten för bedömningen om ett utländskt tjänstepensionsinstitut inom EES kan likställas med en pensionsstiftelse bör vara att avtalet om tjänstepension som institutet ingår reglerar de centrala förmögenhetsrättsliga frågorna på motsvarande sätt som tryggandelagen. De regler i tryggandelagen som är av mer associationsrättslig natur är i detta sammanhang av underordnad betydelse (prop. 2005/06:22 s. 53).

I förarbetena nämns också ett antal frågor som i avtalet bör regleras på samma sätt som i tryggandelagen för att det utländska pensionsinstitutet ska kunna likställas med en svensk pensionsstiftelse. Bl.a. ska institutets ändamål uteslutande vara att trygga utfästelse om tjänstepension till arbetstagare eller arbetstagares efterlevande. Institutet får inte utfästa pension eller betala ut pension under andra villkor än som följer av tryggandelagen. Arbetsgivaren ska kunna få ersättning från institutet för pensioner som betalats och andra utgifter i samband med anställdas pensionering. Även en eventuell avveckling av institutet bör vara reglerad på samma sätt som avveckling av en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen.

Läs mer om pensionsstiftelser och några av de civilrättsliga reglerna.

Rättsfall: en trust kan likställas med en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen

Högsta förvaltningsdomstolen har bedömt ett svenskt bolags rätt till avdrag för kostnader för tryggande av pensionsutfästelser till anställda i en utländsk filial. Bolaget har tryggat utfästelserna genom att avskilja medel som motsvarar värdet av de intjänade pensionsrätterna och fondera medlen i enlighet med ett trustavtal enligt brittisk rätt.

Domstolen har konstaterat att trustbildningen skiljer sig från vad som gäller för en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen. Bl.a. bidrar även de anställda till pensionskapitalet vilket skulle kunna ses som att trusten bedriver en främmande verksamhet och inte möter ändamålskravet. Vidare är det förvaltarna och inte bolaget som betalar ut pensionerna, d.v.s. en ordning som avviker från regleringen i tryggandelagen. Dessutom har bolaget möjlighet att tillgodogöra sig medel ur trustens överskott.

Domstolen har dock konstaterat att bedömningen av om ett utländskt tjänstepensionsinstitut kan likställas med en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen kan göras mindre strikt när det gäller ett institut som inte är verksamt i Sverige och som endast tryggar pensionsutfästelser i ett fast driftsställe utomlands. Domstolen har sedan kommit fram till att trusten kan likställas med en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen och att utfästelserna därmed är tryggade genom en tryggandeform som är accepterad i lagstiftningen (HFD 2019 ref. 53). Notera att trusten var etablerad i Storbritannien, som vid tidpunkten för tryggandet var en stat inom EES.

Kompletterande information

• Underlaget för SLP påverkas vid tryggande av tjänstepension genom överförföring av medel till ett utländskt tjänstepensionsinstitut som kan likställas med en pensionsstiftelse.
• En arbetsgivare är skattskyldig till avkastningsskatt om denne har ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut som kan likställas med en pensionsstiftelse i en verksamhet som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige.