Omprövning av flera redovisningsperioder

Beslut för flera redovisningsperioder får hänföras till en redovisningsperiod

Om en omprövning av ett beslut avser flera redovisningsperioder och det inte framgår vilka perioder skatter eller avgifter ska hänföras till, får en omprövning som beslutas under beskattningsåret hänföras till omprövningens senaste redovisningsperiod (66 kap. 35 § SFL). Detta gäller för beslut om

• skatteavdrag
• arbetsgivaravgifter
• mervärdesskatt
• punktskatt.

Bestämmelsen är tillämplig på skatter och avgifter som ska redovisas i en skattedeklaration och bara när det föreligger svårigheter att hänföra en viss skatt eller avgift till de rätta perioderna. Bestämmelsen ska alltså tillämpas restriktivt (prop. 2010/11:165 s. 1120).

Att Skatteverket i en viss fråga behöver, och kan, tillämpa 66 kap. 35 § SFL innebär inte att Skatteverket automatiskt kan tillämpa den bestämmelsen för alla beskattningsändringar som är aktuella vid omprövningstillfället, och lägga alla skatter och avgifter på beskattningsårets sista period. Varje sakfråga ska bedömas för sig.

Omprövning efter beskattningsårets utgång

En ändring får hänföras till beskattningsårets sista period om omprövningen avser flera redovisningsperioder, det inte framgår av utredningen vilka perioder skatten eller avgiften ska hänföras till och omprövningen beslutas efter beskattningsårets utgång.

Vid tillämpning av denna bestämmelse ska en mervärdes­skattehöjning för den med tremånadersredovisning hänföras till den sista tremånadersperioden som avslutas under beskattningsåret. Den perioden får nämligen anses utgöra den sista redovisningsperioden på det beskattningsåret vad avser mervärdesskatt (Skatteverkets ställningstagande om mervärdesskattehöjning för skattskyldig med tremånadersredovisning och räkenskapsår 1 maj-30 april).

Med anledning av mervärdesskattelagen (2023:200) ersattes uttrycket ”skattskyldig” med ”beskattningsbar person” fr.o.m. den 1 juli 2023.

Exempel: när går omprövnings- och överklagandetiden ut för redovisningsperioden april–juni 2019 för den med brutet räkenskapsår 1 maj–30 april?

Redovisningsperioden april–juni 2019 slutar under beskattnings­året 1 maj 2019–30 april 2020. Omprövnings- och överklagande­tiden börjar alltså löpa vid utgången av 2020 och tvåårsfristen löper ut vid utgången av 2022. Sexårsfristen löper ut vid utgången av 2026.

Vilket är beskattningsåret?

Definitionen av ”beskattningsår” enligt skatteförfarandelagen framgår av 3 kap. 4 § SFL. För mervärdesskatt och punktskatt kan beskattningsåret vara något annat än kalenderår, men för arbetsgivaravgifter och avdragen skatt är beskattningsår alltid kalenderår.

Exempel: mervärdesskatt och arbetsgivaravgifter för flera perioder

Skatteverket har efter en utredning kommit fram till att ett företag har oredovisade inkomster. Företaget har brutet räkenskapsår 1 juli–30 juni och den granskade perioden är 1 juli 2017–30 juni 2018. Skatteverket ska ompröva både företagets mervärdesskatt och arbetsgivaravgifter.

Skatteverket får inte klarhet i vilka perioder som mervärdesskatten och arbetsgivaravgifterna ska hänföras till utan måste tillämpa 66 kap. 35 § SFL. Beskattningsåren ifråga har gått ut både för arbetsgivaravgifter och mervärdesskatt. För mervärdesskatten får ändringen hänföras till juni 2018 eftersom det är beskattningsårets sista period för mervärdeskatt. För de arbetsgivaravgifter som kan anses hänförliga till år 2017 är december 2017 beskattningsårets sista period och för de arbetsgivaravgifter som kan anses hänförliga till år 2018 är december 2018 beskattningsårets sista period.