Mervärdesskatt

Omprövning av beslut fattade med förfarandemässigt stöd av ML

En del beslut som rör mervärdesskatt regleras förfarandemässigt i mervärdesskattelagen, inte i skatteförfarandelagen. Omprövning av dessa beslut ska hanteras enligt de bestämmelser som finns i mervärdesskattelagen och inte utifrån bestämmelserna i skatteförfarandelagen.

Beskattningsbara personer utanför EU

Ett beslut i en fråga som avser återbetalning av ingående skatt till en utländsk beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU-land och inte heller måste ansöka om återbetalning i den form som anges i 26 kap. skatteförfarandelagen ska på begäran av den sökande omprövas, om beslutet har inneburit att ansökan om återbetalning inte helt har bifallits. Det krävs således att beslutet gått den sökande emot, till skillnad från vad som gäller vid omprövning på begäran den enskilda enligt 66 kap. 2 § första stycket 1 skatteförfarandelagen. Detsamma gäller om den sökande begär återbetalning av ytterligare ingående skatt för en period för vilken beslut meddelats (se 14 kap. 73 § och 22 kap. 75 § ML). För sådana beslut finns således omprövningsbestämmelserna i mervärdesskattelagen, skatteförfarandelagens omprövningsbestämmelser ska inte tillämpas.

Beskattningsbar person i andra EU-länder

Omprövningsbestämmelserna i 66 kap. skatteförfarandelagen gäller vid omprövning av fyra olika kategorier av beslut enligt mervärdesskattelagen (14 kap. 72 § och 22 kap. 74 § ML).

• ett beslut om återbetalning av ingående skatt till en beskattningsbar person etablerad i ett annat EU-land
• ett beslut om återbetalning till en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat land som levererar varor eller tillhandahåller tjänster genom den särskilda ordningen för företag som är etablerade inom EU
• ett beslut om återbetalning till en beskattningsbar person som har ett identifieringsbeslut i Sverige för tillämpning av den särskilda ordningen utan att vara registrerad för mervärdesskatt i Sverige, då det gäller ingående mervärdesskatt avseende förvärv och import
• ett beslut att inte vidarebefordra en ansökan om återbetalning av utländsk mervärdesskatt till ett annat EU-land.

Läs mer om omprövning av ett beslut enligt skatteförfarandelagen.

Särskilda bestämmelser vid utbetalda belopp på oriktigt sätt

Omprövningsbestämmelserna i skatteförfarandelagen gäller dock inte om en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land har fått en återbetalning på ett bedrägligt eller annars oriktigt sätt (14 kap. 72 § andra stycket ML respektive 22 kap. 74 § andra stycket ML). I sådana fall ska Skatteverket i stället fatta beslut om att återbetalt belopp ska betalas tillbaka enligt 14 kap. 27 § ML. Sådana återkravsbeslut får verkställas omedelbart (14 kap. 27 § tredje stycket ML). En tidsgräns för återkravsbeslut är satt till fem år efter utgången av det kalenderår under vilket beloppet betalades ut till den beskattningsbara personen (14 kap. 28 § ML).

För utbetalning på oriktigt sätt till beskattningsbara personer etablerade utanför EU finns motsvarande regler (14 kap. 47-48 §§ ML).

I andra fall tillämpas förvaltningslagen

Om det saknas bestämmelser om omprövning i mervärdesskattelagen och det inte heller finns någon hänvisning till skatteförfarandelagen ska Skatteverket i stället fatta beslut om ändring med stöd av förvaltningslagens bestämmelser. Läs mer om ändring av ett beslut enligt förvaltningslagen.

En effekt av att förvaltningslagen ska tillämpas är bl.a. att det inte finns några tidsfrister i förvaltningslagen inom vilka en begäran om ändring ska ha inkommit till Skatteverket. Detsamma gäller om Skatteverket självt tar initiativ till en ändring.

Omprövning av beslut fattade med stöd av SFL

Många beslut om mervärdesskatt fattas med stöd av skatteförfarandelagen. För dessa beslut gäller skatteförfarandelagens bestämmelser om omprövning.

Läs mer om vilka beslut om mervärdesskatt som fattas med stöd av skatteförfarandelagen och om omprövning av beslut enligt skatteförfarandelagen.

Inom vilken tid ska en begäran om omprövning ha kommit in till Skatteverket?

Tidsfristen för när en begäran om omprövning av ett beslut enligt skatteförfarandelagen ska ha kommit in beskrivs på sidan Tiden för att begära omprövning.

En begäran om omprövning enligt 14 kap. 73 § och 22 kap. 75 § ML av beslut om återbetalning av ingående skatt till utländska beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU ska ha kommit in till Skatteverket senast två år efter utgången av det kalenderår som den tidigare ansökan gäller (14 kap. 73 § andra stycket andra meningen ML och 22 kap. 75 § ML).

För återbetalning till bl.a. internationella hjälporganisationer och utländska beskickningar m.fl. enligt 14 kap. 59-67 §§ ML finns en särskild omprövningsfrist om två månader från den dag beslutet gäller fick del av det. I övrigt tillämpas 66 kap. skatteförfarandelagen (14 kap. 74 § ML).

För omprövning enligt skatteförfarandelagen och enligt mervärdesskattelagen ska begäran vara skriftlig (66 kap. 6 § första stycket SFL samt 14 kap. 73 § andra stycket ML och 22 kap. 75 § ML).

Skatteverket får som huvudregel inte ompröva frågor som domstolen avgjort

Skatteverket får inte ompröva beslut som har fattats med stöd av skatteförfarandelagen i frågor som har avgjorts av en allmän förvaltningsdomstol (66 kap. 3 § första stycket SFL), s.k. res judicata.

Samma princip gäller en fråga som avser återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. 73 § och 22 kap. 75 § ML. En sådan fråga får inte omprövas om den har avgjorts av en allmän förvaltningsdomstol (se 14 kap. 75 § och 22 kap. 75 § ML).

Någon bestämmelse om res judicata finns inte i förvaltningslagen.

Kompletterande information

• Beslut om mervärdesskatt.
• Överklagande av beslut om mervärdesskatt.