Beskattning när en vara tas ut från skatteupplag

Mervärdesskatt ska betalas när varan tas ut

Mervärdesskatt ska betalas när varan tas ut ur skatteupplaget (11 kap. 6 § ML). Från denna huvudregel finns undantag.

I samband med att varan tas ut ur skatteupplaget ska värdet av tjänsterna på varan beskattas om tillhandahållandet av tjänsterna varit undantaget från skatteplikt enligt 11 kap. 4 § 2 och 4 ML.

Undantag från beskattning när varan tas ut

Undantag från beskattning gäller

• när varan transporteras mellan skatteupplag inom Sverige
• vid unionsintern försäljning till ett annat EU-land
• vid export.

Om varan transporteras till ett annat skatteupplag i Sverige ska beskattning inte ske

Mervärdesbeskattning ska inte ske om en vara tas ut från ett skatteupplag för att direkt transporteras till ett annat skatteupplag i Sverige. Det gäller oavsett om varan levererats i skatteupplaget eller inte.

Om varan transporteras till ett annat EU-land ska beskattning inte ske

När en vara tas ut för att transporteras till ett annat EU-land kan bestämmelserna om unionsintern försäljning bli tillämpliga (jfr 10 kap. 42 § ML). Det innebär att beskattning inte sker i Sverige i det fall köparen är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är beskattningsbar person och som ska beskattas för sitt förvärv i ett annat EU-land. Säljaren ska redovisa leveransen i sin mervärdesskattedeklaration och i en periodisk sammanställning. Även vissa fall av överföringar av en vara mellan EU-länder, d.v.s. utan att den säljs, ska likställas med en unionsintern försäljning. Läs mer om undantag från skatteplikt för unionsinterna transaktioner.

Om varan exporteras ska beskattning inte ske

Om en vara tas ut för att direkt transporteras till en plats utanför EU kan leveransen undantas från skatteplikt för export, läs mer om undantag från skatteplikt vid export. Är det fråga om export så beskattas inte leveransen i Sverige.

Vem som är betalningsskyldig

Betalningsskyldig är den som ser till att varan tas ut ur skatteupplaget (11 kap. 7 § ML). Endast den köpare eller ägare eller den säljare som ser till att varan lämnar lagret kan vara betalningsskyldig.

Beskattningsmyndighet vid uttaget

För varor som tas ut från ett skatteupplag och tjänster avseende sådana varor är Skatteverket alltid beskattningsmyndighet (15 § MF). Redovisningen sker enligt de allmänna reglerna för mervärdesskatt.

Hur beskattningsunderlaget ska beräknas

Skatten ska beräknas på sätt som anges i 11 kap. 8 § ML. Hur beräkningen ska göras beror på om varan har levererats under lagringstiden eller inte.

Värdet av en tjänst på en vara i skatteupplag ska beskattas vid uttaget endast om tillhandahållandet av tjänsten varit undantaget från skatteplikt enligt 11 kap. 4 § ML. Det innebär att det är väsentligt att ha information om tidigare tillhandahållanden för den som tar ut varan från skatteupplaget. Informationen måste innehålla uppgift om hur tjänsten bedömts när det gäller beskattningsland och om tillhandahållandet undantagits från skatteplikt.

Beskattningsunderlag när varan inte har levererats under lagringstiden

Om varan i ett skatteupplag i Sverige inte har levererats under lagringstiden ska skatten enligt 11 kap. 8 § första stycket ML beräknas till summan av:

• den mervärdesskatt som skulle ha tagits ut för den leverans, det unionsinterna förvärv eller den import som undantagits när varan placerades på upplaget
• den mervärdesskatt som skulle ha tagits ut vid tillhandahållande av tjänst om tillhandahållandet inte varit undantaget enligt de här aktuella bestämmelserna.

Exempel: beräkning av beskattningsunderlaget när varan inte har levererats under lagringen

Ett parti aluminium importeras från USA till Sverige av en företagare som är etablerad i Sverige. Beskattningsunderlaget för importen är 100 000 kr. Aluminiumet placeras i ett skatteupplag i Sverige. Under den tid varan finns i skatteupplaget rengörs varan av en företagare med etablering i Polen till en kostnad av 7 500 kr. För lagringstjänsten tar det svenska lagringsföretaget ut 20 000 kr exklusive mervärdesskatt.

Både rengöringstjänsten och lagringstjänsten är tillhandahållna inom landet men tillhandahållandena är undantagna från skatteplikt. Det innebär att det svenska företaget inte ska redovisa mervärdesskatt på förvärvet av rengöringstjänsten och mervärdesskatt ska inte debiteras av upplagshavaren för lagringstjänsten.

När varan upphör att vara placerad i skatteupplaget ska mervärdesskatt redovisas till Skatteverket i den ordning som gäller för mervärdesskatt, d.v.s. i den betalningsskyldiges mervärdesskattedeklaration. Skatten ska motsvara den mervärdesskatt som skulle ha beräknats för importen plus den mervärdesskatt som skulle ha beräknats på tillhandahållande av de tjänster som undantagits. Den skatt som ska redovisas uppgår till totalt 31 875 kr (25 % av 100 000 + 7 500 + 20 000).

Beskattningsunderlag när vara har levererats under lagringen

Om varan i ett skatteupplag i Sverige har levererats under lagringstiden ska skatten enligt 11 kap. 8 § andra stycket ML beräknas till summan av:

• den mervärdesskatt som skulle ha tagits ut för den sista av de undantagna leveranserna som gjordes medan varan låg i lagret
• den mervärdesskatt som skulle ha tagits ut vid tillhandahållande av tjänst och som utförts efter den sista leveransen men när varan fortfarande var placerad i lagret.

Exempel: beräkning av beskattningsunderlaget när varan har levererats under lagringen

Ett parti aluminium importeras från USA till Sverige av en företagare som är etablerad i Sverige. Beskattningsunderlaget för importen är 100 000 kr. Aluminiumet placeras i ett skatteupplag i Sverige. Under den tid varan finns i lagret rengörs varan av en företagare som är etablerad i Polen till en kostnad av 7 500 kr. För lagringstjänsten tar det svenska lagringsföretaget ut 18 000 kr. Både rengörningstjänsten och lagringstjänsten är tillhandahållna inom landet eftersom köparen är en svensk företagare men tillhandahållandena är undantagna från skatteplikt. Detta innebär att det svenska företaget inte ska redovisa mervärdesskatt på förvärvet av rengöringstjänsten och mervärdesskatt ska inte debiteras av upplagshavaren för lagringstjänsten.

I skatteupplaget säljs det rengjorda aluminiumet till en annan svensk företagare för 150 000 kr. För lagringstjänsten tar den svenske upplagshavaren ut 20 000 kr av den nye ägaren till aluminiumet utan att debitera mervärdesskatt.

När varan upphör att vara placerad i skatteupplaget ska mervärdesskatt redovisas i mervärdesskattedeklarationen i Sverige. Eftersom varan har levererats under lagringstiden ska skatten motsvara den mervärdesskatt som skulle ha beräknats för den leverans som gjorts i skatteupplaget plus den mervärdesskatt som skulle ha beräknats på tillhandahållandet av de tjänster som undantagits från beskattning och som utförts efter den gjorda leveransen. Den skatt som ska redovisas i mervärdesskattedeklarationen uppgår till totalt 42 500 kr (25 % av 150 000 + 20 000 kr).

När inträffar den beskattningsgrundande händelsen?

Den beskattningsgrundande händelsen inträffar när varan tas ut ur skatteupplaget (11 kap. 6 § ML). Varan måste således fysiskt förflyttas ut ur skatteupplaget för att den beskattningsgrundande händelsen ska inträffa. Om den beskattningsgrundande händelsen för import inträffar samtidigt ska importen inte beskattas utan bara uttaget av varan från skatteupplaget (11 kap. 6 § ML).

Redovisning av utgående skatt och avdragsrätt

Den köpare (ägare) eller säljare som blir betalningsskyldig på grund av att varan tas ut ur upplaget ska redovisa skatten till Skatteverket så som utgående skatt. Den som har full avdragsrätt får göra avdrag för ingående skatt med motsvarande belopp så som vid förvärvsbeskattning (11 kap. 9 § ML).

Kompletterande information

• Ingående skatt.