OBS: Detta är utgåva 2024.2. Visa senaste utgåvan.

Om alla villkor för undantag från omedelbar beskattning är uppfyllda inträder det övertagande företaget i princip i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

Läs om beskattningskonsekvenser för det överlåtande företaget.

Det övertagande företaget träder in i det överlåtande företagets skattemässiga situation

Om villkoren för undantag från omedelbar beskattning i 38 a kap. 7–9 §§ IL är uppfyllda träder i princip det övertagande företaget in i det överlåtande företagets skattemässiga situation (38 a kap. 10–20 §§ IL).

Värdet på övertagna kapitaltillgångar

För kapitaltillgångar gäller att det övertagande företaget träder in i det överlåtande företagets skattemässiga situation (38 a kap. 14 § andra stycket IL). Kapitaltillgångar i näringsverksamheten definieras i 25 kap. 3 § IL.

När en näringsfastighet som är en kapitaltillgång eller en näringsbostadsrätt övertas genom en partiell fission, anses det övertagande företaget ha gjort de värdeminskningsavdrag och liknande avdrag som det överlåtande företaget gjort. Detsamma gäller utgifter för förbättrande reparationer och underhåll som det överlåtande företaget haft (38 a kap. 13–14 §§ IL).

Värdet på andra övertagna tillgångar än kapitaltillgångar

För andra tillgångar än kapitaltillgångar, t.ex. lager och inventarier, gäller att det övertagande företaget anses ha förvärvat tillgångarna för deras skattemässiga värden, det värde det överlåtande företaget anses ha överlåtit tillgångarna för (38 a kap 14 och 11 §§ IL). På så sätt upprätthålls den skattemässiga kontinuiteten.

Vad som menas med skattemässigt värde framgår av 2 kap. 31 § IL och 2 kap. 33 § IL.

När det skattemässiga anskaffningsvärdet på lagertillgångar avviker från det redovisningsmässiga

I vissa fall är det skattemässiga anskaffningsvärdet på lagertillgångar frikopplat från det värde som tas upp i redovisningen. Detta gäller till exempel vid partiell fission (17 kap. 33 § IL och 38 a kap. 14 § IL). Högsta förvaltningsdomstolen har klargjort att det redovisningsmässiga anskaffningsvärdet i dessa fall inte ska påverka det skattemässiga resultatet (HFD 2011 ref. 64). Se även När det skattemässiga värdet avviker från värdet i redovisningen.

När endast en del av inventarierna övertas

Om bara en del av det överlåtande företagets totala innehav av inventarier och andra sådana tillgångar överlåts genom den partiella fissionen ska överlåtaren ta upp en skälig del av hela det skattemässiga värdet (38 a kap. 11 § andra stycket IL).

Det övertagande företaget ska anses ha anskaffat inventarierna för ett belopp som motsvarar det belopp som överlåtande företag ska ta upp (38 a kap. 14 § första stycket IL).

Rätten att använda räkenskapsenlig avskrivning

Om värdet på de övertagna inventarierna tas upp i det övertagande företagets räkenskaper till ett värde som är högre än det skattemässiga värdet hos överlåtaren, får det övertagande företaget bara använda räkenskapsenlig avskrivning under förutsättning att skillnaden tas upp som en skattepliktig intäkt. Här menas de tillgångar som omfattas av reglerna om värdeminskningsavdrag enligt 18 kap. IL.

Intäkten ska tas upp det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs, eller fördelas med lika belopp detta beskattningsår och de två följande beskattningsåren (38 a kap. 20 § IL).

Om en goodwillpost uppstår

I det fall en goodwillpost uppstår hos det övertagande företaget vid en partiell fission, ska den inte behandlas som ett inventarium vid beskattningen (se RÅ 2009 ref. 28). Rättsfallet avsåg en verksamhetsavyttring men principen är densamma som vid en partiell fission. I bokföringen ska en sådan goodwillpost skrivas av enligt god redovisningssed. På grund av reglerna om skattemässig kontinuitet i 38 a kap. IL blir avskrivningen dock inte skattemässigt avdragsgill utan ska återläggas till beskattning hos det övertagande företaget.

Fonder får tas över

Periodiseringsfonder och ersättningsfonder som det överlåtande företaget har ska övertas av det övertagande företaget – om båda företagen begär det. Om fonderna övertas anses det övertagande företaget ha gjort avsättningarna till fonderna, samt fått avdragen för avsättningarna de beskattningsår som avdragen faktiskt hänför sig till (38 a kap. 15 § IL).

Vid en partiell fission får det övertagande företaget som högst ta över en så stor andel av fonderna som motsvarar det skattemässiga värdet på överlåtna tillgångar i förhållande till skattemässiga värdet på samtliga tillgångar hos det överlåtande företaget vid tidpunkten för den partiella fissionen (38 a kap. 15 § andra stycket IL).

Vad som avses med skattemässigt värde framgår av 2 kap. 31–33 §§ IL.

Reserveringar för framtida utgifter får tas över

Reserveringar för framtida utgifter som det överlåtande företaget gjort får övertas om det övertagande företaget tar över ansvaret för de förpliktelser som ligger till grund för reserveringarna och de är hänförliga till den verksamhetsgren som överlåts. För att reserveringarna ska kunna tas över måste båda företagen begära det (38 a kap. 16 § IL). Det blir då det övertagande företaget som ska återföra avdragen för framtida utgifter.

Rätten till avdrag för det överlåtande företagets underskott, kvarstående kapitalförluster och negativa räntenetton får inte tas över

Det övertagande företaget får, enligt 38 a kap. 17 § IL, inte överta det överlåtande företagets rätt till avdrag för

Begränsad avdragsrätt för underskott hos det övertagande företaget

Rätten till avdrag för det övertagande företagets egna underskott kan i vissa fall begränsas vid en partiell fission (40 kap. 24 § andra stycket IL och 38 a kap. 18 och 19 §§ IL). Anledningen till detta är att reglerna om underprisöverlåtelser i 23 kap. IL annars skulle kunna kringgås genom att latenta vinster i de överlåtna tillgångarna skulle kunna realiseras hos det övertagande företaget och kvittas mot underskott (prop. 2006/07:2 s. 69).

Först det sjätte beskattningsåret efter det att en partiell fission genomförts ska det övertagande företaget dra av underskott som kvarstår från beskattningsåret före den partiella fissionen. Begränsningen i avdragsrätten för egna kvarstående underskott gäller på motsvarande sätt för företag som det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till under det beskattningsår då den partiella fissionen genomfördes (38 a kap. 18 § IL).

Om koncernbidrag kan lämnas med avdragsrätt mellan det överlåtande och övertagande företaget för det beskattningsår då den partiella fissionen sker, gäller dock begränsningen i rätten till underskottsavdrag bara om det finns en s.k. koncernbidragsspärr mellan företagen (jfr 40 kap. 18 och 19 §§ IL). Underskotten spärras i så fall under den period som koncernbidragsspärren skulle ha gällt om den partiella fissionen inte hade skett (prop. 2006/07:2 s. 117 och 38 a kap. 19 § andra stycket 1 IL).

Avdragsbegränsningen i 38 a kap. 18 § IL gäller också om det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till ett annat företag det år då den partiella fissionen sker, och det i det andra företaget finns en koncernbidragsspärr för koncernbidrag som lämnas från det överlåtande företaget indirekt, via det övertagande företaget (38 a kap. 19 § andra stycket 2 IL, prop. 1998/99:113 s. 22–23 och prop. 2006/07:2 s. 117).

Skatteverket anser att underskott som spärras tillfälligt enligt ovanstående bestämmelser vid partiell fission ingår i underskott av näringsverksamhet som ska beräknas och fastställas vid den årliga beskattningen. Frågan om spärren är ett hinder mot att utnyttja underskottet ska prövas påföljande beskattningsår, se Skatteverkets ställningstagande Beräkning och fastställelse av underskott i näringsverksamhet efter ägarförändring m.m.

Referenser på sidan

Domar & beslut

  • HFD 2011 ref. 64 [1]
  • RÅ 2009 ref. 28 [1]

Lagar & förordningar

Propositioner

  • Proposition 1998/99:113 Vissa justeringar i skattereglerna vid omstrukturering [1]
  • Proposition 2006/07:2 Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet [1] [2] [3]

Ställningstaganden

  • Beräkning och fastställelse av underskott i närings­verksamhet efter ägarförändring m.m. [1]